Списание основных средств при УСН

Какое имущество при УСН относится к основным средствам налогового учета?

То имущество, которое относится к амортизируемому, в налоговом учете признается основным средством – НК, правила главы №25 (используется теми плательщиками, которые выплачивают налоги на прибыль – НК, статья №346.16, пункт 4).

Рассмотрим особенности амортизируемого имущества. Этот вид имущества можно определить в отдельное понятие, которое закрепляется налоговым кодексом нашего государства – НК, статья №256, пункт 1. Согласно законодательной системе амортизируемым имуществом является объект со следующими характеристиками:

• находящийся в компании на праве собственности;
• применяется для получения прибыли;
• используется больше года;
• стоимостью более 40 тысяч рублей.

При использовании УСН основное средство, которое получено компанией как вклад в уставной капитал, нельзя списывать на расходы. Это связано с тем, что данное имущество не оплачивается самой компанией. То есть затраты на него при «упрощенке» учитываются только в случае проведения оплаты – НК, статья №346.17, пункт 2. В этом случае прибыль не предвидится, так как объект будет выведен из-под налогообложения, несмотря на то, каковой будет часть того учредителя, что и внес это имущество – НК, статьи №346.15 (пункт 1.1) и №251 (пункт 1, подпункт 3).

Как правильно учитывать основное средство, которое выявляется в процессе инвентаризации?

Цена имущественного объекта, выявленного в процессе инвентаризации, при «упрощенке» к расходам не относится. Это связано с тем, что владелец компании не оплачивает его – НК, статья №346.17, пункт 2. Но зато рыночная стоимость этого объекта нужно включить в доходы – НК, статьи №346.15 (пункт 1, абзац 3) и №250 (пункт 20).

Как при УСН списывать имущество, у которого срок службы свыше 12 месяцев, а стоимость до 40 тысяч рублей (включительно)?

Имущественный объект, который имеет такие критерии, как срок службы от года и стоимость до 40 тысяч рублей, в налоговом учете будет считаться материальным расходом. Его нужно списывать после оприходования, оплаты, ввода в эксплуатацию единовременно на расходы. Объяснение к этому утверждению находится в налоговом кодексе – НК, статья №254, пункт 1, подпункт 3. Согласно этой статье следует, что имущество, которое не относится к амортизируемому (в том числе и инструменты, и инвентарь), входит в состав материальных затрат в полной сумме, но только после введения его в эксплуатацию.

Как в налоговом учете при «упрощенке» стоимость основного средства, которое приобреталось за плату, относят на расходы?

Стоимость основного средства, которое было приобретено владельцем компании за определенную плату, можно относить к расходам, если:

• уже произведена оплата за него;
• оно введено в эксплуатацию.

Это исходит из налогового кодекса – НК, статьи №346.16 (пункт 3, подпункт 1) и №346.17 (пункт 2). При покупке недвижимого объекта, будущему владельцу необходимо также сдавать пакет бумаг для госрегистрации на право собственности – НК, статья №346.16, пункт 3, абзац 12 и письмо №03-11-06/2/53652 Минфина от 09.12.2013 года. При этом он должен использоваться и в производственном процессе для получения прибыли в бизнесе. В противном случае производимые на его покупку затраты нельзя будет назвать экономически обоснованными и их нельзя будет списать – НК, статьи №346.16 (пункт 2) и №252 (пункт 1).

Рассмотрим примеры:

1. Учредитель купил квартиру для собственных нужд – ее стоимость не относится к расходам.
2. Учредитель приобрел квартиру с целью организовать в ней офис для работы – ее стоимость будет отнесена к расходам.

Во втором случае приобретенное помещение должно быть переведено в разряд нежилых помещений – ГК, статья №288, пункт 3.

Есть ли определенный порядок в списании стоимости основного средства, которое было приобретено (при использовании «упрощенки»)?

Для учета основного средства при УСН должны быть соблюдены все необходимые условия, только после этого расходы на его приобретение могут быть включены в затраты. Это производится следующим образом – НК, статья №346.17, пункт 2, подпункт 4:

• ежеквартально;
• равными долями;
• на протяжении первого календарного года применения имущества по назначению.

Следующий пример объяснит данное утверждение: оплаченное полностью оборудование, стоимостью в 60 тысяч рублей, уже введено в эксплуатацию в июне 2014 года. Значит, на конец каждого квартала (30.06, 30.09, 31.12) возникает необходимость в отражении затрат по УСН – по 20 тысяч рублей ежеквартально. То есть полная стоимость имущественного объекта будет списана к 31.12.2014 года.

Как нужно учитывать при УСН стоимость имущественного объекта, который был приобретен в рассрочку?

Если имущественный объект, который относится к основным средствам, приобретен в рассрочку, то при УСН расходы должны списываться по мере оплаты. Это прописано в двух документах:

• НК, статья №346.17, пункт 2, подпункт 4.
• Письмо №ЕД-4-3/1818 ФНС от 06.02.2012 года.

Также сказано в них, что следует соблюдать еще и такие условия:

• уплаченная сумма учитывается не вся сразу в момент приобретения (то есть в ткущем квартале);
• сумма распределяется по кварталам, что остались до конца текущего года;
• учет производиться по принципу полностью оплаченного основного средства;
• цена на расходы относится в последнее число каждого налогового периода (в данном случае квартала).

Данные действия рекомендованы в письме №03-11-06/2/78 ФНС от 17.05.2011 года.

Рассмотрим это на конкретных примерах:

1. Первый платеж был произведен в 1 квартале (в феврале) – он включается в затраты ежеквартально (31.03, 30.06, 30.09, 31.12).
2. Первый платеж осуществлен во 2 квартале (в апреле) – затраты включаются в следующие три квартала (30.06, 30.09, 31.12).
3. Первый платеж проведен в 3 квартале (в июле) – вся его стоимость распределяется на оставшиеся два квартала (30.09, 31.12).
4. Первый платеж был сделан в 4 квартале (в октябре) – вся величина относится на расходы 31.12.

В случае непогашения задолженности к концу текущего года (так как рассрочка может предоставляться на несколько лет), то части подлежащие к оплате должны быть перенесены на следующий год. При этом учет производиться в том же порядке, что и ранее – стоимость распределяется поквартально.

Как отражается покупка основного имущественного средства в Книге учета доходов и расходов при «упрощенке»?

В Книге учета доходов и расходов при УСН отражение затрат на приобретение имущества, которое относится к основным средствам, производится во 2 разделе. Это нужно делать отдельно по каждому объекту на последнее число налогового периода (в нашем случае – квартала) в размере уплаченных сумм по факту – НК, статья №346.17, пункт 2, подпункт 4.

Сведения по итогу из 2 раздела Книги следует перенести в 1 раздел этого же документа – 5 графа «Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы». При этом «входной» НДС со стоимости имущества (основного средства) не нужно записывать отдельной строкой. В Книге нужно фиксировать только цену имущественного объекта вместе с НДС. В этом случае отдельной строкой данный налог не прописывается, потому что учитывается в стоимости основного средства – НК, статьи №346.16 (пункт 3) и №170 (пункт 2, подпункт 3), ПБУ-6/01 (пункт8).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий