Порядок вычета НДС в случае реконструкции здания

Предприятие осуществляет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, в связи с этим ведется раздельный учет сумм НДС. В декабре 2011 года были проведены строительно-монтажные работы, в результате которых произошла реконструкция здания, используемого как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности. Работы по реконструкции выполнялись подрядным способом.

Каков порядок применения вычетов по НДС по выполненным строительно-монтажным работам и каков порядок восстановления НДС?

Правомерно ли принятие к вычету НДС в полном объеме в IV квартале 2011 года с последующим его восстановлением согласно пропорции в течение 10 лет (п. 6 абзаца 6 ст. 171 НК РФ)?

Автор: эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий

Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства, подлежат вычету на основании абзаца 1 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Указанные вычеты производятся в порядке, установленном абзацами 1 и 2 п. 1 ст. 172 НК РФ (абзац 1 п. 5 ст. 172 НК РФ).

То есть вычет сумм НДС, предъявленных подрядными организациями (в том числе и при осуществлении работ по реконструкции объекта недвижимости), производится после принятия к учету данных работ на основании счетов-фактур и при наличии соответствующих первичных документов (письмо Минфина России от 23.05.2013 г. № 03-07-11/18427).

В свою очередь, в силу положений подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость.

Для реализации указанной нормы абзацем 4 п. 6 ст. 171 НК РФ установлено, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В этом случае налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в п. 4 ст. 259 НК РФ (начисления амортизации), в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (абзац пятый п. 6 ст. 171 НК РФ).

В абзаце 6 п. 6 ст. 171 НК РФ определено, что в случае, если проведена модернизация (реконструкция) объекта недвижимости (основного средства), в том числе после истечения срока, указанного в абзаце 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, приводящая к изменению его первоначальной стоимости, суммы НДС по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), принятые к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

При этом также налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ производится начисление амортизации с измененной первоначальной стоимости объекта недвижимости, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из 10 лет, отражать восстановленную сумму налога.

Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету по строительно-монтажным работам, а также по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ при проведении модернизации (реконструкции), в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Минфин России не раз в своих разъяснениях указывал на то, что п. 6 ст. 171 НК РФ установлен особый порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС по объектам недвижимости, в том числе при приобретении объектов недвижимости и проведении их модернизации (реконструкции), в случае, если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. В случае если объект недвижимости, используемый налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, начинает одновременно использоваться для осуществления операций, не облагаемых этим налогом, то суммы НДС, принятые к вычету при приобретении объекта недвижимости и проведении его модернизации (реконструкции), подлежат восстановлению в порядке, установленном п. 6 ст. 171 НК РФ, независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (смотрите письма Минфина России от 18.04.2012 г. № 03-07-10/07, от 11.09.2013 г. № 03-07-11/37461, от 23.05.2013 г. № 03-07-11/18427, от 21.06.2012 г. № 03-07-10, от 15.03.2012 г. № 03-07-10/04).

В письме от 28.11.2008 N ШС-6-3/862@ ФНС России разъяснила, что с 01.01.2006 на основании абзацев 1 и 3 п. 6 ст. 171 НК РФ применяется особый порядок вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), который предусматривает возможность принятия к вычету до окончания строительства этих объектов недвижимости (основных средств) сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), сумм НДС, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, сумм НДС, исчисленных налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, а также сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. Указанные законодательные нормы, устанавливающие особые правила применения налоговых вычетов при строительстве объектов недвижимости (основных средств), предусматривают ускоренные вычеты сумм налога до ввода их в эксплуатацию, которые во взаимосвязи с нормами, определяющими порядок восстановления сумм налога в течение 10 лет по введенным в эксплуатацию объектам недвижимости (основным средствам), не позволяют одновременно применять положения п. 6 ст. 171 НК РФ и положения п. 4 ст. 170 НК РФ. В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками), по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ, принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что строящиеся объекты предназначены для использования одновременно как в облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном абзацами четвертым и пятым п. 6 ст. 171 НК РФ (смотрите также письмо ФНС России от 23.03.2009 г. № ШС-22-3/216@).

Таким образом, из норм НК РФ и разъяснений официальных органов следует, что организация при реконструкции здания вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные подрядными организациями, на основании выставленных счетов-фактур после принятия к учету подрядных работ и при наличии соответствующих первичных документов в полном объеме.

Затем, поскольку здание после реконструкции используется как в облагаемой налогом, так и не подлежащей налогообложению деятельности, необходимо восстанавливать НДС в течение 10 лет с года, в котором на основании п. 4 ст. 259 НК РФ (т.е. для целей налогообложения прибыли) начинает начисляться амортизация с измененной первоначальной стоимости.

К сведению:

Если объект, подвергнутый реконструкции, начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС (не являющихся объектом обложения НДС), то суммы налога следует восстановить в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ (письма ФНС от 23.03.2009 г. № ШС-22-3/216@, от 02.05.2006 г. № ШТ-6-03/462@).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий