Нулевая отчетность при УСН

Нужно учитывать, что у всех организаций-налогоплательщиков сохраняется по сдаче отчетности в инспекцию независимо от того, есть ли у них обязанность уплатить налог в бюджет. Дело в том, что обязанность представлять декларацию не зависит от результатов вашей предпринимательской деятельности. Такой вывод подтвердил Конституционный Суд РФ в Определении от 17.06.2008 № 499-О-О.

Единая (упрощенная) декларация

Для удобства малых предприятий, вновь созданных и временно не ведущих свою деятельность организаций законодатель разработал единую (упрощенную) декларацию (утв. Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н). В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ подача такой декларации освобождает организацию от сдачи нулевых деклараций, в частности, налогу при УСН, единому налогу при применении ЕНВД и ЕСХН. При этом данная форма отчетности не избавляет организацию от сдачи расчетов по страховым взносам в ПФР и ФСС РФ. Она разработана исключительно в целях налогового учета.

По общему правилу налогоплательщики вправе представить единую (упрощенную) декларацию при соблюдении следующих условий (абз. 2 — 4 п. 2 ст. 80 НК РФ):

• на их банковских счетах и в кассе не происходит движения денежных средств;
• у них отсутствуют объекты налогообложения по одному или нескольким налогам.

Такая ситуация может сложиться, если вы временно приостанавливаете предпринимательскую деятельность, не получаете доходы и не осуществляете расходы.

Форма упрощенной декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 10.07.2007 № 62н.

В единой декларации указывают общие сведения о плательщике, а также информацию о том, вместо какой формы она подается. Для этого предусмотрена таблица из четырех граф. В графе 1указывают наименование налога, по которому представляется декларация. То есть в первую графу нужно вписать: «Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения». В графе 2 приводят номер главы Налогового кодекса, регулирующей данный налог. В нашем случае это 26.2. В графе 3 ставят 0. Это код налогового периода, указанный в Порядке заполнения формы. Там же сказано, что графа 4 «Номер квартала» остается пустой.

Однако данная отчетность не так удобна, как кажется, и на практике используется редко. Отметим нюансы, на которые следует обратить внимание.

Во-первых, необходимо тщательно контролировать, чтобы по банковским счетам организации не было денежных операций. Отслеживать это достаточно трудоемко, особенно те платежи, которые банк может списывать автоматически (например, свою комиссию за расчетно-кассовые операции). Между тем в этом случае нельзя подавать единую (упрощенную) декларацию. Если, не зная о расходной операции, организация ее подаст вместо обычной декларации по УСН, то налоговые органы могут оштрафовать вас по ст. 119 НК РФ.

Во-вторых, единая (упрощенная) декларация представляется ежеквартально: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 НК РФ). Отметим, что обычная декларация по УСН подается всего один раз в год (ст. 346.23 НК РФ). Поэтому за налоговый период сдавать упрощенную отчетность организации придется четыре раза вместо одной декларации по УСН.

В-третьих, есть смысл представлять единую (упрощенную) декларацию, если она заменяет отчетность сразу по нескольким налогам. Но при УСН воспользоваться таким преимуществом вряд ли получится, так как вместо основных налогов (на прибыль, НДФЛ, НДС, налога на имущество) организации и предприниматели платят один — «упрощенный» налог.

Таким образом, если организация или ИП временно не ведут предпринимательскую деятельность и доходов у них нет, то, лучше представить в налоговые органы «нулевую» обычную декларацию по УСН.

Формы отчетности при УСН, которые нужно сдавать обязательно

Организации, применяющие УСН освобождены от обязанности исчислять и уплачивать налог на прибыль, НДС (за некоторым исключением) и налог на имущество (до 2015 года). Отчетность по УСН, организации представляют независимо от результатов хозяйственной деятельности.

Декларация по УСН. Налогоплательщики, перешедшие на «упрощенку», представляют в инспекцию декларацию по налогу, уплачиваемому при УСН, по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н.

Если деньги по счетам в банках (в кассе) проходили, то налогоплательщикам нужно подать обычную декларацию по налогу при УСН. Если при этом доходы и расходы отсутствуют, то представляется декларация с нулевыми показателями («нулевая» декларация).

Если по расчетному счету организации будет проведена хотя бы одна операция, подавать единую декларацию она не вправе. В этом случае ей придется в общем порядке оформить несколько нулевых отчетов по соответствующим налогам. Независимо от применяемого режима налогообложения все организации обязаны представлять по итогам отчетных и налоговых периодов отчетность по следующим налогам и взносам.

Страховые взносы. Плательщиками таких взносов признаются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, а также адвокаты, нотариусы, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты физлицам. Это сказано в ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФОМС данные плательщики представляют по форме РСВ-1 ПФР. Форма РСВ-1 ПФР и Порядок ее заполнения утверждены Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п. Данную форму следует применять начиная с представления отчетности за I квартал 2014 г. Согласно п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ он сдается в территориальное отделение ПФР ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Расчет по форме РСВ-1 ПФР необходимо представить в территориальное отделение ПФР, в котором плательщик состоит на учете (п. 1 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Расчет по форме РСВ-1 ПФР является единой формой отчетности по пенсионным взносам, по взносам на обязательное медицинское страхование, а также по предоставлению сведений, необходимых для персонифицированного учета.

В нем отражаются:

• сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах обоих видов, а также их расчет;
• расчет страховых взносов по дополнительному тарифу в отношении отдельных категорий работников;
• расчет страховых взносов по пониженному тарифу в отношении отдельных работников, в том числе основания для применения пониженного страхового тарифа;
• суммы доначисленных страховых взносов;
• сведения о застрахованных лицах, необходимые для ведения персонифицированного учета.

Все страхователи заполняют и представляют титульный лист Расчета, разд. 1 и разд. 2.

Раздел 6 заполняют страхователи, которые производили выплаты своим работникам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров (абз. 6 п. 3 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР).

Количество заполненных разд. 6 должно соответствовать количеству застрахованных лиц, которым выплачивались вознаграждения.

В случае если за последние три месяца отчетного периода в отношении работника отсутствовали выплаты, то в отношении него разд. 6 не заполняется и не представляется (абз. 3 п. 33 Порядка заполнения формы РСВ-1 ПФР). Таким образом , если организация не вела деятельность и не выплачивала заработную плату директору ( если он единственный сотрудник), то заполнять Раздел 6 не нужно. Если выплаты ему даже незначительные были, на него будет необходимо заполнить Раздел 6.

Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС РФ. В соответствии с п. 2 ч. 9 ст. 15 Закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты физлицам на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, должны ежеквартально представлять в территориальные органы ФСС РФ расчетную ведомость по форме-4 ФСС, которая утверждена Приказом Минтруда России от 19.03.2013 № 107н. Представить ее необходимо в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Расчет по форме-4 ФСС является сводной формой отчетности по всем расчетам страхователя с ФСС РФ. В ней отражаются:

• сведения об уплате взносов на страхование по временной нетрудоспособности и материнству;
• сведения об уплате взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;
• данные о выплатах страхового обеспечения (пособий) работникам по каждому из указанных видов страхования;
• данные о результатах специальной оценки условий труда (либо об аттестации рабочих мест по условиям труда, срок действия которой еще не истек), о проведенных и требуемых обязательных и периодических медицинских осмотрах.

Порядок заполнения формы-4 ФСС устанавливает, что страхователи должны представлять титульный лист и таблицы 1, 3, 6, 7 и 10 Расчета. Остальные таблицы формы-4 ФСС нужно включать в отчетность только в том случае, если имеются показатели для их заполнения (п. 2 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

Таблица 10 Расчета по форме-4 ФСС начиная с отчетности за I квартал 2014 г. заполняется и представляется в обязательном порядке (п. 2 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

В таблице 10 отражаются данные о специальной оценке условий труда, а также о проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах на начало года (п. п. 34 — 34.4 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

В случае отсутствия необходимых данных рекомендуем представить Таблицу 10 за I квартал 2014 г. с прочерками (п. 2 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

Если на страницах указанных выше отчетов какие-либо таблицы плательщик не заполняет или отсутствуют какие-либо показатели, то в полях этих таблиц, строках и графах ставятся прочерки (абз. 1 п. 2 Порядка заполнения формы-4 ФСС).

Налог на доходы физических лиц. По данному налогу отчитываются организации — налоговые агенты, осуществляющие выплаты физлицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). При этом налоговый агент должен представить справку о доходах физлица по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) в инспекцию по месту учета до 1 апреля года, следующего за налоговым периодом.

Если организация в течение года не осуществляла выплат в пользу физлиц, то она не должна представлять указанные выше сведения на основании п. 2 ст. 230 НК РФ, а также п. 2 Порядка представления сведений о доходах физлиц и сообщений о невозможности удержания налога и сумме НДФЛ (утв. Приказом Минфина России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@). Дело в том, что организация в данном случае не являлась налоговым агентом и у нее отсутствует необходимость уведомления инспекции о соответствующих доходах налогоплательщиков.

Отчетность, представляемая только при наличии объекта налогообложения

По некоторым налогам отчетность подается только при наличии налоговой базы и суммы налога к уплате в бюджет, причем при любом налоговом режиме. Речь идет о следующих налогах.

Транспортный налог. Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются владельцы транспортных средств, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ. Такие плательщики представляют декларацию по транспортному налогу по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@.

Земельный налог. Плательщиками данного налога считаются организации и физлица, которые обладают на праве собственности, постоянного пользования или праве пожизненного наследуемого владения земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения. При этом не признаются налогоплательщиками организации или физлица, если земельные участки находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (ст. 388 НК РФ).

По итогам налогового периода (года) все налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту нахождения участка декларацию по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696@.

Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность представляется организациями в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 2013 года отчетность годовая. Предоставить ее необходимо в налоговые органы и статистику. Это требование относится и к тем компаниям, которые временно не ведут хозяйственную деятельность. Для «упрощенцев» годовая бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах (п. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Эти формы отчетности утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. При этом субъектам малого бизнеса, к которым относятся и «упрощенцы», разрешено сдавать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Они приведены в приложении № 5 к приказу.

При отсутствии у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям эти показатели в формы бухгалтерской отчетности организации не включаются. В связи с этим отчетность будет иметь сокращенный вид.

Вместе с тем отметим, что у организации независимо от результатов деятельности начисление амортизации продолжается (п. 24 ПБУ 6/01). Приостановление амортизационных отчислений может произойти только в случае перевода основного средства по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период модернизации или иного улучшения объекта, продолжительность которых превышает 12 месяцев. Кроме того, несмотря на отсутствие хозяйственной деятельности, организация будет осуществлять расходы по начислению зарплаты и начисленных на нее страховых взносов. Следовательно, это отразится и на показателях статей бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском балансе вновь созданные организации должны обязательно отразить в активе баланса задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, а в пассиве — величину уставного капитала.

Общий состав отчетности

Таким образом, если организация, применяющая УСН, не вела никаких расчетов с контрагентами, за исключением расчетов по выплате заработной платы, то состав представляемой в контролирующие органы по итогам года отчетности будет следующим:

• справки по форме 2-НДФЛ;
• Декларация по УСН
• расчеты по страховым взносам в ПФР, ФОМС и ФСС РФ;
• бухгалтерская отчетность.

Если на балансе организации числится транспорт, то она должна представить еще декларации по транспортному налогу соответственно. А если она владеет земельным участком, то дополнительно следует подать и декларацию по земельному налогу.

Таблица. Состав отчетности организации

Налог (взнос)	Какие организации обязаны представлять отчетность	Нулевая декларация	Единая декларация
НДФЛ	Все организации, осуществляющие выплаты физлицам	-	-
Транспортный налог	Только при наличии транспорта	-	-
Страховые взносы, уплачиваемые в ФСС РФ	Все организации, осуществляющие выплаты физлицам	+	-
Страховые взносы, уплачиваемые в ПФР и ФОМС		+	-
Бухгалтерская отчетность	Все организации, за исключением применяющих «упрощенку»	+	-
«Упрощенный» налог	Организации, применяющие УСН	+	+

Ответственность за непредставление нулевой отчетности

За непредставление в установленный срок нулевой налоговой отчетности на организацию может быть наложен штраф:

• в размере 1000 руб. (ст. 119 НК РФ), если вовремя не подана налоговая декларация;
• в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ), если не представлен соответствующий расчет по авансовым платежам.

Согласно ст. ст. 15.5 и 15.6 КоАП РФ должностные лица данной организации также могут быть оштрафованы в размере от 300 до 500 руб. Кроме того, если организация не представила декларацию в течение 10 дней по истечении установленного срока, то на основании п. 3 ст. 76 НК РФ налоговые органы вправе производить приостановку операций по банковским счетам данной организации.

Штраф за непредставление нулевой бухгалтерской отчетности в инспекцию составляет:

• для организации — в размере 200 руб. за каждую непредставленную форму отчетности (п. 1 ст. 126 НК РФ);
• для должностных лиц — в размере от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Непредставление в установленный срок расчета по страховым взносам, уплачиваемым в ПФР и ФСС РФ согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ, влечет штраф в размере 5 процентов суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчетного (расчетного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. (ст. 46 Закона № 212-ФЗ).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий