Аналитика / Налогообложение / Минфин: при УСН доход от продажи основных средств не уменьшается на остаточную стоимость

Минфин: при УСН доход от продажи основных средств не уменьшается на остаточную стоимость

08.05.2014
«КонсультантПлюс»
Автор: Мухин Г.

Название документа:

Письмо Минфина России от 03.03.2014 № 03-11-11/8833

Комментарий:

Минфин России пришел к выводу, что применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы» налогоплательщики, которые реализуют основные средства до истечения срока их использования, не могут учесть в расходах остаточную стоимость данного имущества.

Финансовое ведомство рассмотрело ситуацию, когда продавалось основное средство, имеющее срок полезного использования 10 лет. Однако, сделав упомянутый вывод, министерство не уточнило, имущество было продано до или после окончания трех лет с момента учета расходов на его приобретение. Поскольку в последнем случае перерассчитывать налоговую базу не нужно, вопрос об уменьшении дохода на остаточную стоимость возникнуть не может. В связи с этим полагаем, что основное средство было продано до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение.

На наш взгляд, позиция Минфина России является спорной.

Согласно абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ при реализации имущества, имеющего 10-летний срок полезного использования, до истечения трех лет с момента учета расходов на его приобретение база по налогу, уплачиваемому при применении УСН, перерассчитывается в соответствии с гл. 25 НК РФ. Следовательно, лица, применяющие названный спецрежим, могут руководствоваться всеми положениями, установленными указанной главой, в том числе подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. На основании этой нормы допускается уменьшать доходы от продажи основного средства на его остаточную стоимость. Таким образом, налогоплательщик, применяющий УСН, вправе в рассматриваемом случае уменьшить налоговую базу на остаточную стоимость проданных основных средств.

Однако такое уменьшение налоговой базы инспекция, скорее всего, признает неправомерным. Это связано с тем, что контролирующие органы неоднократно отмечали: ст. 346.16 НК РФ не предусматривает уменьшения доходов от реализации основных средств на их остаточную стоимость. Вероятно, налогоплательщику свою правоту придется отстаивать в суде. Судебная практика по рассмотрению подобных дел неоднозначна.

Подробнее о том, можно ли уменьшить доходы от реализации основного средства на его остаточную стоимость, см. в Практическом пособии по УСН.