Выставление счета-фактуры и принятие суммы НДС по нему к вычету – обязанность или право?

Аудиторская фирма оказывает организации услуги, организация перечислила ей аванс. При этом аудиторы говорят, что организация должна выставить аудиторской фирме счет-фактуру на аванс, не обосновывая при этом своей позиции ссылками на нормы законодательства. Аванс выдан в одном налоговом периоде, акт оказания услуг подписан в другом.

Кто и в какой срок должен выставлять счет-фактуру? Выставление счета-фактуры и принятие суммы НДС по нему к вычету – обязанность или право? Каковы условия и порядок применения вычета по НДС при перечислении аванса?

Авторы: эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Гусев Кирилл, Горностаев Вячеслав.

Вычет по НДС с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг

В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих услуг сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, в частности аудиторских, выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее 5 календарных дней со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг.

Из прочтения данной нормы становится понятно, что при осуществлении предоплаты счет-фактура выставляется получающей стороной, в данном случае исполнителем по договору оказания услуг, то есть аудитором или аудиторской фирмой, в течение 5 дней с даты фактического получения денежных средств. Кроме того, обращаем внимание, что такое выставление счета-фактуры носит обязательный характер.

В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, при получении предоплаты (аванса) исполнитель услуг определяет налоговую базу на день фактического получения денежных средств. При этом налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (абз. 2 п. 1 ст. 154 НК РФ).

Напомним, что при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Так как реализация аудиторских услуг облагается по ставке 18%, расчетная ставка по авансам составит 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В соответствии с п. 21 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС (Приложение 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137, далее – Правила), покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой ими к вычету в порядке, установленном п. 12 ст. 171 НК РФ. Обязательные реквизиты для авансовых счетов-фактур перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ документальными основаниями для вычетов при перечислении предоплаты (аванса) являются следующие документы:

– счет-фактура, выставленный продавцом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

– документы, подтверждающие фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

– договор, предусматривающий перечисление указанных сумм.

Обращаем внимание, что невыполнение одного из условий нормы п. 9 ст. 172 НК РФ лишает налогоплательщика права на вычет.

По вопросу того, являются вычеты по НДС с аванса правом организации или ее обязанностью, сообщаем следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, на налоговые вычеты, установленные данной ст. 171 НК РФ, в том числе согласно п. 12 ст. 171 НК РФ на суммы перечисленной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг.

Таким образом, налоговым законодательством РФ предусмотрено именно право налогоплательщика на вычет по НДС по перечисленным суммам предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету. При этом право на вычет НДС с отгрузки не связано с тем, принимался к вычету НДС с предоплаты или нет (письма Минфина России от 22.11.2011 г. № 03-07-11/321, от 01.09.2009 г. № 03-07-14/92).

Вычет НДС при фактическом оказании услуг

Согласно п. 14 ст. 167 НК РФ в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящего оказания услуг, то на день оказания услуг также возникает момент определения налоговой базы.

То есть на момент подписания акта об оказании услуг у исполнителя снова возникает обязанность:

– исчислить налоговую базу по НДС уже не с аванса, а с реализации услуг в порядке, предусмотренном абз. 1 п. 1 ст. 154 НК РФ;

– исчислить сумму налога в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ;

– выставить счет-фактуру в течение 5 дней с даты подписания такого акта на основании п. 3 ст. 168 НК РФ.

При этом счет-фактура, выставленный исполнителем уже при фактическом оказании услуг, также регистрируется покупателем в книге покупок (п. 2 Правил).

При этом организация-покупатель имеет право на вычет по НДС с приобретения услуг в общем порядке, то есть при одновременном выполнении следующих условий:

– приобретенные услуги предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);

– услуги приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);

– имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура поставщика (в установленных НК РФ случаях – иные документы, подтверждающие фактическую уплату сумм налога (п. 1 ст. 172 НК РФ)).

Восстановление сумм НДС, принятого покупателем товара (получателем услуги) к вычету с уплаченного аванса

Напомним, что в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по услугам подлежат восстановлению.

При этом восстановление сумм налога производится в размере, ранее принятом к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг, покупателем в одном из налоговых периодах:

– в налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным услугам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ;

– в налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящего оказания услуг.

При восстановлении налога в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС (Приложение № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. № 1137)).

Комментарии

Ilt

12 мая 2014 г. в 6:24

Самая главная печалька, что именно аудиторы говорят организации, перечислившей ей аванс, что организация должна выставить аудиторской фирме счет-фактуру на аванс. Это же аудиторы все-таки, тип спецы в бух и налоговом учете.....

Lilovenkiy

27 июля 2015 г. в 14:55

Это не просто печалька, это капец какой-то ....

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий