Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / УСН: учитываем расходы на исключительные и неисключительные права

УСН: учитываем расходы на исключительные и неисключительные права

Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора списывают в налоговом учете единовременно в отчетном (налоговом) периоде их оплаты

10.01.2014
«Актуальная бухгалтерия»
Автор: Ольга Бондаренко, аудитор и консультант по налогам и сборам, член Научно-экспертного и Учебно-методического совета НП «Палата налоговых консультантов»

УСН: учитываем расходы на исключительные и неисключительные права

Ольга Бондаренко, аудитор и консультант по налогам и сборам, член Научно-экспертного и Учебно-методического совета НП «Палата налоговых консультантов»

Экспертиза статьи: Светлана Пахалуева, ведущий советник отдела специальных налоговых режимов Минфина России

Налоговый учет фирмой-«упрощенцем» (объект «доходы, уменьшенные на величину расходов») затрат на приобретение исключительных и неисключительных прав имеет ряд особенностей*.

«Упрощенный» налог

Исключительные права. Когда фирма создает собственными силами исключительные права, то данный объект учета, как правило, признается нематериальным активом (НМА). При этом следует иметь в виду, что затраты на создание амортизируемого имущества1 можно включить в базу по «упрощенному» налогу при выполнении следующих условий2:

фирма платит налог с разницы между доходами и расходами;

расходы оплачены (полностью или частично) и экономически обоснованы;

объект используется в деятельности, направленной на получение дохода;

НМА принят к учету.

В процессе использования стоимость НМА переносят на расходы равными долями в течение налогового периода3. Равные доли признают в расходах в последний день каждого отчетного периода в течение календарного года4. Причем затраты на создание НМА самой организацией нужно учитывать начиная с того отчетного периода, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий5:

оплата расходов;

ввод в эксплуатацию.

Важно также помнить, что в состав НМА включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса6. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования (СПИ) более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей7. Поэтому если затраты на создание исключительного права не превышают установленный стоимостной критерий, то «упрощенец» учитывает их как материальные расходы8. Такие расходы включают в налоговую базу9 в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса (как для исчисления налога на прибыль)10.

Уделите особое внимание расходам на покупку исключительных прав. В перечне расходов, которые фирма имеет право принять для целей расчета «упрощенного» налога11, затраты на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора выделены в отдельный блок12 и признаются в налоговой базе единовременно13.

Таким образом, если фирма, находясь на УСН, покупает исключительное право на компьютерную программу, то данные расходы списываются в налоговом учете единовременно в том периоде, в котором программное обеспечение (ПО) было не только приобретено, но и оплачено (кассовый метод признания доходов и расходов).

Что касается НМА, приобретенных до перехода на УСН, то порядок списания их стоимости в расходы зависит от установленного ранее срока полезного использования (см. пример ниже)14:

по НМА со сроком полезного использования до трех лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН;

по НМА со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно — в течение первого календарного года применения УСН — 50, второго — 30 и третьего — 20 процентов стоимости;

по НМА со сроком полезного использования свыше 15 лет — в течение первых 10 лет применения «упрощенки».

При этом на дату перехода на «упрощенку» бухгалтеру следует рассчитать остаточную стоимость НМА. Она определяется как разница между ценой приобретения (создания) НМА и суммой амортизации, начисленной в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса15.

ПРИМЕР

Компания «Актив» применяет УСН с 01.01.2013. До этого фирма находилась на ОСН. В конце декабря 2012 г. было приобретено за 400 000 руб. и признано НМА исключительное право на компьютерную программу. Срок полезного использования НМА — 5 лет.

На дату перехода на УСН бухгалтер рассчитал остаточную стоимость НМА (цена приобретения минус сумма начисленной амортизации):

400 000 – 0 = 400 000 руб.

Новую первоначальную стоимость следует списывать в расходы для целей расчета «упрощенного» налога следующим образом:

2013 г.:

400 000 руб. х 50% = 200 000 руб.;

в первом квартале:

200 000 руб. : 4 кв. = 50 000 руб.;

за полугодие нарастающим итогом:

200 000 руб. : 4 кв. + 50 000 руб. = 100 000 руб.;

за 9 месяцев нарастающим итогом:

200 000 руб. : 4 кв. + 100 000 руб. = 150 000 руб.;

за год, нарастающим итогом:

200 000 руб. : 4 кв. + 150 000 руб= 200 000 руб.

2014 г.:

400 000 руб. х 30% = 120 000 руб.;

в первом квартале:

120 000 руб. : 4 кв. = 30 000 руб.;

за полугодие нарастающим итогом:

120 000 руб. : 4 кв. + 30 000 руб. = 60 000 руб.;

за 9 месяцев нарастающим 

итогом:

120 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб. = 90 000 руб.;

за год, нарастающим итогом:

120 000 руб. : 4 кв. + 90 000 руб. = 120 000 руб.

2015 г.:

400 000 руб. х 20% = 80 000 руб.;

в первом квартале:

80 000 руб. : 4 кв. = 20 000 руб.;

за полугодие нарастающим итогом:

80 000 руб. : 4 кв. + 20 000 руб. = 40 000 руб.;

за 9 месяцев нарастающим 

итогом:

80 000 руб. : 4 кв. + 40 000 руб. = 60 000 руб.;

за год, нарастающим итогом:

80 000 руб. : 4 кв. + 60 000 руб. = 80 000 руб.

Неисключительные права. Расходы на приобретение неисключительных прав (доступ к компьютерным программам, электронным справочно-правовым системам и базам данных), а также на их обслуживание и обновление списывают в налоговом учете единовременно (см. пример ниже)16.

ПРИМЕР

Компания «Актив» приобрела в январе 2013 г. ПО для возможности ведения предпринимательской деятельности за 48 000 руб. по лицензионному договору. В феврале программа была оплачена и установлена на компьютер организации. Исключительные права на компьютерную программу фирме не передавались, поэтому при расчете «упрощенного» налога бухгалтер учел расходы на приобретение ПО в феврале единовременно в сумме 48 000 руб.

Если компьютер куплен вместе с ПО, то его стоимость не нужно выделять из стоимости устройства. Если же компьютер приобретен без минимального ПО, то расходы на покупку и установку необходимых программ включают в первоначальную стоимость устройства как затраты на доведение до состояния, пригодного к использованию17.

В случае заключения сублицензионного договора у фирмы также остается право учесть расходы за пользование программой при расчете «упрощенного» налога18.

Отметим, что затраты на обслуживание ПО при расчете налоговой базы можно учесть только после того, как услуги будут фактически оказаны и оплачены19.

НДС

При приобретении исключительных (неисключительных)

прав, а также их сервисного обслуживания следует иметь в виду, что компания вправе учесть в составе расходов по подпункту 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса «входной» НДС только со стоимости оказанных ей услуг по сервисному обслуживанию исключительных и неисключительных прав20.

Что касается сумм НДС, уплаченных при приобретении исключительных (неисключительных) прав, например на ПО, то необходимо учесть следующее. Согласно статьям 1226 и 1235 Гражданского кодекса исключительные и неисключительные права на ПО относятся к имущественным правам. А в связи с тем, что последние не относятся к товарам, а также к работам и услугам, суммы НДС, уплаченного со стоимости приобретенных исключительных и неисключительных прав на ПО, не могут учитываться в составе расходов21. Сумма НДС по ним должна быть учтена в составе стоимости прав на ПО.

Покупка у физлица. НДФЛ и страховые взносы

Когда фирма приобретает ПО у физического лица, то, независимо от применяемой системы налогообложения, при выплате дохода необходимо исполнить обязанности налогового агента и удержать НДФЛ22 Кроме того, если физлицо является налоговым резидентом, то имеет право претендовать на профессиональные налоговые вычеты23.

Взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование с суммы выплаты, связанной с покупкой ПО у физлица, удерживать не нужно24. Взносы в ФСС России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с вознаграждений гражданам по лицензионным договорам также не начисляют25, если условие страхования целенаправленно не отражено в условиях договора.

2)  п. 2 ст. 346.18, подп. 4 п. 2 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.16 НК РФ

3)  абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

4)  п. 3.3 Порядка, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н; письма Минфина России от 17.01.2008 № 03-04-06-01/6, от 25.09.2007 № 03-11-04/2/234, от 17.11.2006 № 03-11-04/2/244, ФНС России от 27.02.2010 № 3-2-11/6

5)  п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ

6)  п. 4 ст. 346.16 НК РФ

7) п. 1 ст. 256 НК РФ

8)  подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

9) п. 2 ст. 346.16 НК РФ

10) письмо Минфина России от 09.09.2011 № 03-03-10/86

11)  ст. 346.16 НК РФ

12)  подп. 2.1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

13)  п. 2 ст. 346.17 НК РФ

14) подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ

15)  п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ

16)  подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ; письма Минфина России от 21.03.2013 № 03-11-06/2/8830, от 11.06.2009 № 03-11-06/2/103, ФНС России от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17020

17) п. 4 ст. 346.16, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ; письмо ФНС России от 13.05.2011 № КЕ-4-3/7756, от 29.11.2010 № ШС-17-3/1835

18)  письмо Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-06/2/77

19) подп. 19 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК РФ

20)  письмо Минфина России от 18.01.2010 № 03-11-11/03, от 04.11.2004 № 03-03-02-04/1/44

21)  подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

22)  подп. 3 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. 224, п. 1 ст. 228 НК РФ

23)  пп. 3, 4 ст. 210, п. 3 ст. 221 НК РФ

24)  ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ)

25)  п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться