Аналитика / Налогообложение / Особенности предоставления профессиональных вычетов по НДФЛ

Особенности предоставления профессиональных вычетов по НДФЛ

Порядок предоставления таких вычетов регламентируется статьей 221 Налогового кодекса. Работники организации могут получить профессиональный налоговый вычет только в отношении тех доходов, которые получены не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам:

- на выполнение работ или оказание услуг (например договор подряда, поручения и т.д.);

- на получение авторских вознаграждений или вознаграждений за создание, исполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных образцов
19.12.2013
книга-справочник «Зарплата и другие выплаты работникам» под редакцией В.Верещаки

В обоих случаях вычет равен сумме расходов, связанных с получением доходов по таким договорам. Например, работник обязался выполнить ремонт помещения в рамках договора подряда. В такой ситуации в состав вычета будут включаться расходы на приобретение необходимых строительных и отделочных материалов. Подобные затраты должны быть подтверждены документально (например договорами купли-продажи, товарными и кассовыми чеками, товарными накладными, закупочными актами и т.д.). Если сумма расходов равна или превышает доход, полученный сотрудником по данному договору, то налог с этого дохода не удерживается.

В отношении доходов, связанных с выплатой по договорам на использование творческих произведений, открытий, изобретений и промышленных образцов, возможен и другой вариант. Так, если затраты на их создание не могут быть подтверждены документально, вычет предоставляют в процентах от полученного дохода. Организация-работодатель должна предоставить его в следующих размерах:

Предмет договора	Размер вычета (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрального и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Использование открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые 2 года использования)	30

Если вычет предоставляется в процентах от дохода, документально подтверждать расходы, связанные с его получением, не нужно. При этом одновременное предоставление вычета в размере как расходов на создание (использование) того или иного произведения (открытия, изобретения, промышленного образца), так и в процентах от дохода не допускается ().

() п. 3 ст. 221 НК РФ.

Пример

Работник организации Иванов не имеет права на стандартные вычеты. Ему установлен оклад в размере 32 000 руб.

Ситуация 1

В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по данному договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 11 000 руб.

Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:

32 000 + 18 000 = 50 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:

50 000 - 11 000 = 39 000 руб.

Сумма начисленного налога составит:

39 000 руб. х 13% = 5070 руб.

В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:

32 000 руб. х 13% = 4160 руб.

Ситуация 2

В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору подряда на ремонт офисного помещения. Выплата по договору составляет 18 000 руб. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере затрат на проведение работ по данному договору. Сумма расходов, подтвержденная документально, составила 22 000 руб. Соответственно, Иванов имеет право на профессиональный вычет в размере суммы дохода, полученного в рамках договора подряда. Сумма вычета составит 18 000 руб. Превышение расходов над доходами, полученными по договору подряда, в отношении других видов доходов (например, заработной платы) не учитывают.

Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:

32 000 + 18 000 = 50 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:

50 000 - 18 000 = 32 000 руб.

Сумма начисленного налога составит:

32 000 руб. х 13% = 4160 руб.

В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в этой же сумме.

Ситуация 3

В январе помимо заработной платы Иванов получил доход по договору создания литературного произведения. Сумма дохода - 35 000 руб. Расходы, связанные с получением этого дохода, документально не подтверждены. Иванов обратился с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета в размере 20% от суммы дохода за создание произведения.

Сумма вычета, полагающаяся Иванову, составит:

35 000 руб. х 20% = 7000 руб.

Общая сумма дохода, начисленная Иванову в январе, составит:

32 000 + 35 000 = 67 000 руб.

Сумма дохода, облагаемая НДФЛ, равна:

67 000 - 7000 = 60 000 руб.

Сумма начисленного налога в январе составит:

60 000 руб. х 13% = 7800 руб.

В последующие месяцы с Иванова будет удерживаться налог в сумме:

32 000 руб. х 13% = 4160 руб.