Аналитика / Налогообложение / В каких случаях и как считать минимальный налог по УСН?

В каких случаях и как считать минимальный налог по УСН?

У всех предпринимателей и организаций на УСН, выбравших объект налогообложения «доходы минус расходы», существует обязанность по окончании года рассчитать минимальный налог. Минимальный налог рассчитывается путем умножения доходов за год на 1%. Таково требование пункта 6 статьи 346.18 НК РФ. После этого полученный результат нужно сравнить с размером «упрощенного» налога, рассчитанного по итогам года. И если минимальный окажется больше — по окончании года заплатить нужно именно его. А в ситуации, когда больше «упрощенный» налог, минимальный в бюджет не перечисляется
11.11.2013
Журнал «Упрощенка»

Обратите внимание: в случае совмещения УСН с другим налоговым режимом, например с патентной системой налогообложения, сумма минимального налога исчисляется только от доходов, полученных от «упрощенной» деятельности (письмо ФНС России от 06.03.2013 № ЕД-4-3/3776@).

Нужно помнить, что минимальный налог платится только по итогам года, и только в случае, если «упрощенец» в течение года утратит право на УСН, тогда перечислить минимальный налог (если он получился к уплате) нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на «упрощенку». Дожидаться конца года не нужно. Такое мнение изложено в Письме ФНС России от 27.03.2012 № ЕД-4-3/5146@. Поэтому будет ошибкой, если организация в течение года платит минимальный налог, мотивируя тем, что по году все равно на него попаду, или что по итогам квартала налог получается равным нуля, а нужно же что-то платить.

Налоговый кодекс РФ не устанавливает специальные сроки для уплаты минимального налога. Значит, перечислять его нужно в общем порядке не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации. Соответственно, юридические лица платят минимальный налог не позднее 31 марта. А предприниматели — не позднее 30 апреля года (п. 7 ст. 346.21 НК РФ, письмо ФНС России от 10.03.2010 № 3-2-15/12@).

У бухгалтера при уплате всегда возникает вопрос, можно ли зачесть в счет уплаты минимального налога, уже уплаченные авансовые платежи по упрощенному налогу. На местах налоговики часто отказывают в зачете и требуют заплатить всю сумму минимального налога. Они ссылаются на то, что «упрощенный» и минимальный налоги имеют разные коды бюджетной классификации и зачет невозможен по организационным причинам. Но так как минимальный налог — это не особый налог, а всего лишь минимальный размер единого налога при "упрощенке", то к нему можно применить все правила зачета. А значит, авансовые платежи, уплаченные вами в течение года по «упрощенному» налогу, вы сможете зачесть в счет минимального (ст. 78 НК РФ). Арбитражная практика также подтверждает целесообразность таких действий (постановление ФАС ВСО от 05.07.2011 № А69-2212/2010).

Для того чтобы зачесть авансовые платежи в счет минимального налога, нужно подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию. И приложить к нему копии платежных поручений, подтверждающих уплату авансовых платежей.

Если же все-таки не получится произвести зачет и организация уплатит минимальный налог полностью, то авансовые платежи не пропадут. Они будут зачтены в счет будущих авансовых платежей по «упрощенному» налогу (п. п. 1 и 14 ст. 78 НК РФ). Зачет можно сделать в течение трех лет.

Также нужно помнить, что разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за прошлый год налогоплательщик может учесть в расходах текущего года (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В том числе увеличить на разницу убытки (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Учесть разницу между минимальным и единым налогами при УСН можно только по итогам года (письмо Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92). Таким образом, по итогам 2013 года организация может включить в расходы разницу между минимальным и «упрощенным» налогами, уплаченными по итогам прошлого 2012 года.

Также отметим, что указанную разницу вы можете включить в расходы (или увеличить на нее сумму убытка) в любом из последующих налоговых периодов (абз. 4 п. 6 ст. 346.18 НК РФ). С ним согласен и Минфин России. При этом финансовое ведомство подчеркивает, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, за несколько предыдущих периодов может включаться в расходы единовременно (письмо от 18.01.2013 № 03-11-06/2/03).

Обратите внимание: Разницу между минимальным и «упрощенным» налогами за 2012 год в организация должна отразить в строке 030 справки к разд. I Книги учета за 2013 год.

Пример расчета минимального налога

По данным налогового учета ООО «Альфа» за 2013 год получен финансовый результат:

Доход — 900 000 руб.;

Расход — 850 000 руб.;

Ставка налога — 15%;

Сумма исчисленного в общем порядке налога равна ((900 000 — 850 000) x 15%) = 7500 руб.;

Минимальный налог — (900 000 x 1%) = 9000 руб.

Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7500 руб.), меньше суммы минимального налога (9000 руб.), к уплате по итогам 2013 года подлежит минимальный налог в размере 9000 руб.