Одним из условий для предоставления стандартного вычета является факт нахождения ребенка на обеспечении родителя

Сотрудник работает в организации с 2010 года, у него трое несовершеннолетних детей, в отношении двоих из них он уплачивает алименты, в отношении третьего нет. Третий ребенок (по которому не платятся алименты) проживает вместе с родителем (сотрудником). Сотрудник не подавал заявление на предоставление ему стандартного налогового вычета.

Положен ли данному сотруднику стандартный налоговый вычет по НДФЛ? Обязан ли работодатель – налоговый агент осуществить перерасчет по НДФЛ с 2010 года?

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 НК РФ (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета за каждый месяц налогового периода, который распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в размерах, определенных указанной нормой.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Таким образом, одним из условий, при котором предоставляется право воспользоваться налоговым вычетом, предусмотренным подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, является факт нахождения ребенка на обеспечении родителя.

Полагаем, что в данном случае в отношении ребенка, с которым родитель проживает совместно, можно говорить о том, что ребенок находится на обеспечении своего родителя (смотрите также письмо Минфина России от 15.04.2011 г. № 03-04-06/7-95).

В отношении же детей, в отношении которых уплачиваются алименты, необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 80 Семейного кодекса РФ (далее – СК РФ) родители обязаны содержать своих несовершеннолетних детей. Порядок и форма предоставления содержания несовершеннолетним детям определяются родителями самостоятельно.

Родители вправе заключить соглашение о содержании своих несовершеннолетних детей (соглашение об уплате алиментов) в соответствии с главой 16 СК РФ.

При отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка – одной четверти, на двух детей – одной трети, на трех и более детей – половины заработка и (или) иного дохода родителей (п. 1 ст. 81 СК РФ).

Полагаем, что факт уплаты алиментов свидетельствует о том, что ребенок находится на обеспечении родителя (смотрите, например, письма Минфина России от 11.10.2012 г. № 03-04-05/8-1179, от 10.02.2012 г. № 03-04-06/8-33, от 30.05.2011 г. № 03-04-06/1-125).

При этом в письмах Минфина России от 21.04.2011 г. № 03-04-05/5-275, от 27.07.2009 г. № 03-04-05-01/589, от 27.07.2009 г. № 03-04-06-01/194 акцентировано внимание на то, что выплата алиментов на ребенка должна осуществляться в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ. Аналогичное мнение представлено также в письмах УФНС России по г. Москве от 15.07.2011 г. № 20-14/4/069660@, от 05.03.2010 г. № 20-15/3/022941. Заметим, что ранее специалисты УФНС России по г. Москве придерживались мнения о том, что родитель, находящийся в разводе и уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей), не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 05.03.2009 г. № 20-15/3/019861@).

В письме Минфина России от 21.05.2009 г. № 03-04-06-01/117 отмечено, что факт выплаты алиментов на содержание ребенка сам по себе может не означать, что ребенок находится на обеспечении родителя, выплачивающего алименты, в случае, например, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию.

Судебная практика исходит из того, что факт уплаты алиментов, в соответствии с СК РФ, свидетельствует о том, что родитель исполняет обязанность по содержанию ребенка (постановление ФАС Московского округа от 05.09.2011 г. № Ф05-8334/11 по делу № А40-53180/2010).

С учетом изложенного полагаем, что в данном случае сотрудник имеет право на вычет «на детей» как в отношении ребенка, с которым он проживает совместно, так и в отношении детей, по которым уплачиваются алименты (при условии, что они уплачиваются в соответствии с порядком и в размере, которые установлены СК РФ).

Установленные ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 218 НК РФ в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации сотрудник обратился за вычетом в 2013 году, но по периодам, начиная с 2010 года.

В данном случае за получением вычета за истекшие налоговые периоды (2010, 2011, 2012 годы) сотруднику следует обратиться в налоговый орган в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 218 НК РФ (смотрите также письма Минфина России от 26.01.2012 г. № 03-04-05/8-72, от 18.01.2012 г. № 03-04-08/8-5, ФНС России от 07.03.2012 г. № ЕД-4-3/3786@, от 24.01.2012 г. № ЕД-3-3/185@). Для этого работник должен подать в налоговую инспекцию по месту своего жительства налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ) и документы, подтверждающие право на вычет. При этом следует иметь в виду, что на основании п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено НК РФ.

В отношении же периода предоставления вычета за 2013 год необходимо отметить следующее.

Из положений п. 3 ст. 218 НК РФ можно сделать вывод о том, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику за месяцы налогового периода, когда соблюдены условия, установленные п. 3 ст. 218 НК РФ, а именно представлено заявление и документы, подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты (п. 3 письма Минфина России от 03.04.2012 г. № 03-04-06/8-96).

Однако в п. 1 письма Минфина России от 18.04.2012 г. № 03-04-06/8-118 специалисты финансового ведомства уточнили, что если налогоплательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета, в частности, работает у налогового агента с начала года и на его обеспечении находится ребенок, то налоговый агент вправе предоставить налоговый вычет с начала года независимо от месяца, в котором налогоплательщиком подано заявление на получение вычета с приложением к нему необходимых документов.

А в более раннем письме Минфина России от 14.03.2006 г. № 03-05-01-04/59 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику стандартные налоговые вычеты с начала календарного года.

Следует иметь в виду, что исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

С учетом изложенного полагаем, что налоговый агент обязан предоставить налогоплательщику стандартный налоговый вычет «на детей» с начала календарного года независимо от месяца текущего налогового периода, в котором работником представлено заявление на получение вычета с приложением к нему всех необходимых документов. В свою очередь, налоговая база по НДФЛ должна быть пересчитана с учетом предоставления такого вычета за каждый месяц с начала 2013 года.

К сведению:

Согласно абз. 16 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

В этой связи в письме Минфина России от 06.03.2013 г. № 03-04-05/8-178 разъяснено: учитывая, что налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии не превышения размера дохода в сумме 280 000 руб., то справка с места работы одного из родителей (в данном случае отца ребенка, отказавшегося от своего права на вычет в пользу другого родителя) работодателю другого родителя (матери ребенка) должна предоставляться ежемесячно.

Несмотря на то, что в вашем случае работник такую справку не запрашивает, мы полагаем целесообразным все же уточнить у него, не отказывался ли он от своего права на вычет в пользу матери детей.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий