Организация не обязана предъявлять к вычету сумму «входного» НДС, перечисленную продавцу в составе сумм предварительной оплаты

Поставщик организации, получив аванс в счет предстоящих поставок, выставил счет-фактуру на аванс полученный.

Обязательно ли регистрировать этот счет-фактуру и включать его в книгу покупок, а также предъявлять к вычету сумму «входного» НДС, перечисленную продавцу в составе сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок? В случае если организация решит принять к вычету суммы НДС с аванса, перечисленного поставщику, как должно быть сформулировано в договоре условие о внесении покупателем предоплаты (аванса)?

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, который перечислил продавцу суммы предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав. Необходимые условия для применения указанного вычета предусмотрены п. 9 ст. 172 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС с перечисленных сумм предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, а не обязанность (дополнительно смотрите письма Минфина России от 22.11.2011 N 03-07-11/321, от 01.09.2009 N 03-07-14/92, от 09.04.2009 N 03-07-11/103, от 06.03.2009 N 03-07-15/39, письмо УФНС России по г. Москве от 26.05.2009 N 16-15/052780).

Следовательно, организация не обязана предъявлять к вычету сумму "входного" НДС, перечисленную продавцу в составе сумм предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Если покупатель не будет принимать к вычету НДС с сумм перечисленной продавцу предоплаты (аванса), то это не приведет к занижению налоговой базы и суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Обязанность плательщиков НДС по ведению книги покупок установлена п. 3 ст. 169 НК РФ.

В соответствии с п. 1 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных в качестве Приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость", покупатели ведут на бумажном носителе либо в электронном виде книгу покупок, применяемую при расчетах по НДС (далее - книга покупок), предназначенную для регистрации счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

Согласно п. 21 Правил покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок в целях определения суммы НДС, предъявляемой ими к вычету в порядке, установленном п. 12 ст. 171 НК РФ.

Отметим, что данные книги покупок являются основанием для заполнения налоговой декларации по НДС (п. 4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного в качестве Приложения N 2 к приказу Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Таким образом, полагаем, что в случае, если налогоплательщик-покупатель принял решение не принимать к вычету НДС с сумм перечисленной продавцу предоплаты (аванса), то соответствующие суммы "входного" НДС не должны учитываться при составлении налоговой декларации по НДС, следовательно, полученный от продавца "авансовый" счет-фактура не должен регистрироваться в книге покупок.

В силу п. 9 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

Отметим, что п. 9 ст. 172 НК РФ не предусмотрено, что в договоре должна содержаться какая-либо конкретная формулировка условия о предоплате, главное - чтобы договор предусматривал предварительную оплату покупателем приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому, на наш взгляд, условие о предоплате может быть сформулировано как с указанием конкретной суммы, подлежащей перечислению покупателем, так и путем включения в договор обязанности покупателя оплатить товары (работы, услуги) предварительно (без указания размера аванса). В случае если в договоре предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты (частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать НДС, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты (частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом (письмо Минфина России от 06.03.2009 N 03-07-15/39).

Обязанность организации-продавца выставить счет-фактуру при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав установлена п. 3 ст. 168 НК РФ. Счет-фактура выставляется продавцом не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм предоплаты (аванса).

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий