Если контролируемая задолженность существовала в отчетном периоде, но была погашена до его окончания, то проценты по ней нельзя включить в расходы в полном объеме без учета установленных Налоговым кодексом РФ ограничений

Организация с начала календарного года в течение восьми месяцев имела контролируемую задолженность. Отчетными периодами по налогу на прибыль для нее признавались I квартал, полугодие и 9 месяцев. За первые два отчетных периода организация исчислила и включила в расходы проценты по указанной задолженности с учетом их предельного размера, рассчитанного в соответствии с п. 2 ст. 269 НК РФ. По итогам 9 месяцев налогоплательщик признал расходом начисленные проценты в полном объеме, полагая, что на последнее число данного отчетного периода контролируемая задолженность отсутствует, а следовательно, отсутствует и ограничение по размеру процентов. Налоговый орган посчитал такую позицию неправомерной. По результатам выездной проверки инспекция приняла решение о привлечении организации к ответственности, в связи с чем, в частности, доначислила ей налог на прибыль, начислила пени и штраф. Данное решение налогоплательщик оспорил в суде.

В рассматриваемой части суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию налогоплательщика. Они сослались, в частности, на Письма Минфина России от 09.09.2008 N 03-03-06/1/515 и от 14.01.2010 N 03-08-05. В них указано, что в случае отсутствия у налогоплательщика контролируемой задолженности на последнее число отчетного периода положения п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ в отношении начисленных за этот период процентов не применяются. Также суды отметили, что контролируемой может признаваться только непогашенная задолженность. А так как на последнее число отчетного периода, равного 9 месяцам, задолженность была погашена, то есть отсутствовала, положения п. 2 ст. 269 НК РФ не применяются. Помимо этого, суды первой и апелляционной инстанций сослались на п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Однако суд кассационной инстанции акты нижестоящих судов отменил и в признании недействительным решения инспекции в рассматриваемой части отказал. Свою позицию он аргументировал следующим образом. То обстоятельство, что долговое обязательство было прекращено в течение отчетного периода, само по себе не является основанием для неприменения ограничений в отношении процентов по контролируемой задолженности. Проценты, начисленные с начала III квартала по дату погашения обязательства, налогоплательщик признал понесенным расходом и включил в базу по налогу на прибыль на конец отчетного периода, равного 9 месяцам. Суд кассационной инстанции пришел к выводу, что на последнее число этого отчетного периода организация должна была определить, являлась ли данная задолженность контролируемой в зависимости от того, превышал ли ее размер в три раза собственный капитал налогоплательщика.

Организация не отрицала, что существовавшая ранее задолженность была контролируемой. Таким образом, суд пришел к выводу, что налогоплательщик неправомерно учел в расходах сумму начисленных по такому обязательству процентов в полном объеме.

Аналогичной практики на уровне судов кассационной инстанции нет.

Документ: Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2013 N А40-72960/12-116-155

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий