Товары на будущее

Расходы налогоплательщика упрощенной системы налогообложения в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения.

Также расходы налогоплательщика, применяющего УСН, в виде стоимости приобретенных для перепродажи неисключительных прав на программы для электронно-вычислительных машин и базы данных не учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с упрощенной системой налогообложения (письмо Минфина России от 9 декабря 2009 г. № 03-11-06/2/261).

Налогоплательщики, исчисляющие налог исходя из доходов, уменьшен- ных на величину расходов, вправе уменьшить доход, полученный от продажи товаров на расходы, связанные с их приобретением. Стоимость товаров, при- нимаемая в расходы, должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченного при их приобретении (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Это связано с тем, что данный налог учитывается по отдельной статье расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Учитывая требование статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, налогопла- тельщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных расходов на приобретение ценных бумаг, но только по мере их реализации.

В соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем (за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса РФ) признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

У налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов (в том числе доходов от реализации товаров) признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).

Вместе с тем в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 29 июня 2010 г. № 808/10 указано, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товаров покупателю независимо от того, оплачены они покупателем или нет.

Исходя из этого расходы на приобретение товара, предназначенного для дальнейшей реализации, при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, учитываются в составе расходов после передачи права собственности на него покупателям

Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/153. Исходя из них следует, что право собственности на товар может быть передано и затраты на него могут быть учтены именно в этот момент, несмотря на то, что товар еще не оплачен покупателем.

В случае если налогоплательщик, применяющий УСН, ввозит товары для последующей реализации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, а в дальнейшем товары реализуются за рубли, перерасчет расходов по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, в рубли следует производить по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату передачи права собственности на товары покупателям (письмо Минфина России от 10 июня 2011 г. № 03-11-06/2/93).

Если для дальнейшей перепродажи приобретен объект недвижимости, то возникает вопрос, в какой момент налогоплательщик, применяющий УСН, может учесть расходы на его приобретение: в момент подписания акта приема-передачи объекта с покупателем или в момент подачи документов на государственную регистрацию сделки продажи объекта или в момент регистрации перехода права собственности к покупателю? Минфин России также дает разъяснение, что при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы на сумму фактически понесенных расходов по оплате стоимости объекта недвижимости, приобретенного с целью перепродажи, в момент его реализации (письмо Минфина России от 29 августа 2011 г. № 03-11-06/2/122). Моментом реализации также будет являться момент передачи права собственности на объект недвижимости покупателям (письмо Минфина России от 3 ноября 2011 г. № 03-11-06/2/153).

Следует отметить, что до вынесения Президиумом Высшего Арбитражного суда РФ Постановления от 29 июня 2010 г. № 808/10, позиция Минфина России по вопросу о том, что следует считать моментом реализации покупных товаров для налогоплательщиков, применяющих УСН, была иной. Минфин России указывал, что если налогоплательщик приобрел товары для последующей реализации, то расходы, связанные с приобретением указанных товаров, должны учитываться в составе расходов по мере реализации этих товаров при условии их фактической оплаты продавцу (письма Минфина России от 20 января 2010 г. № 03-11-11/06, от 25 декабря 2008 г. № 03-11-05/312).

Причем отнесение к расходам стоимости приобретенных для реализации товаров, не ставится в зависимость с тем, в каком налоговом периоде товар был реализован (постановление ФАС Уральского округа от 06 июня 2006 г. № Ф09-4755/06-С1). По мнению судей, в соответствии со статьей 346.14

Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу, уплачиваемо- му в связи с применением упрощенной системы налогообложения, призна- ются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

В рассматриваемом случае налогоплательщик выбрал объектом нало- гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно подпунктам 1, 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение основных средств и матери- альные расходы.

В пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ установлено, что данные расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами призна- ются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществлен- ные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами пони- маются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответ- ствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления дея- тельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и статья

252 Налогового кодекса РФ не связывают отнесение к расходам стоимости приобретенных для реализации товаров с тем, в каком налоговом периоде товар был реализован. При таких обстоятельствах суд сделал вывод о право- мерном включении налогоплательщиком в состав расходов названных затрат и удовлетворил требование налогоплательщика.

Пункт 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ определяет, что при реализа- ции товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке. При реализации покупных товаров – на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

– по средней стоимости;

– по стоимости единицы товара.

Выбранный метод налогоплательщик должен отразить в учетной поли- тике для целей налогообложения.

Расходы по доставке товаров

Что же касается расходов на доставку покупных товаров, то здесь следу- ет обратить внимание на следующее. В соответствии с подпунктом 23 пункта

1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину

расходов, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ), включаются в расчет «упрощенного» налога.

При приобретении товаров у поставщиков могут возникнуть допол- нительные затраты, связанные с их приобретением. Например, расходы на доставку товара до склада, на хранение, обслуживание и т.п. К расходам на доставку товара, которые могут при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, относятся как расходы на по оплате транспортных услуг, оказанных сторонними организациями, так и к расходы по перевозке товаров собственным транспортом (письмо Минфина России от 12 января 2006 г. № 03-11-02/3).

Данные расходы можно учесть при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.. Об этом прямо говорит пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Списывать такие затраты можно на дату их фактической оплаты, не дожидаясь реализации приобретенных товаров.

Налогоплательщик имеет право уменьшить налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на расходы, связанные с реализацией, в частности расходы по хранению и транспорти- ровке реализуемого товара, если данные расходы соответствуют требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

Аналогичные выводы делает и Минфин России. Так, в письме от 8 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/124 он указал, что при исчислении налоговой базы в целях применения упрощенной системы налогообложения транспортно-экспедиционные расходы, включая транспортные расходы, связанные с доставкой товара на склад покупателю, учитываются в составе материальных расходов На основании п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы принимаются налогоплательщиками к учету после их фактической оплаты. Так, материальные расходы учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Кроме того, расходы по транспортировке товаров, приобретенных налогоплательщиком для дальнейшей реализации, могут быть учтены в составе расходов на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по их хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Таким образом, расходы налогоплательщика по транспортировке товаров, которые предназначены для дальнейшей перепродажи, учитываются после фактической оплаты транспортных услуг.

При этом необходимо иметь в виду, что если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Возврат товара

Когда организация (покупатель), применяющая упрощенную систему налогообложения, возвращает товар поставщику, то эта операция оформляется как обратная реализация. Конечно, при условии, что претензий к качеству товара у нее нет. В этом случае в доходах отражается выручка от обратной реализации, а в расходах покупная стоимость товара (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). При этом следует помнить, что организация, применяющая УСН, плательщиком НДС не является, поэтому при возврате товаров покупателю (бывшему поставщику) счет-фактуру она не выставляет и НДС не начисляет. При этом возникает ситуация, что первоначальный продавец (в случае, если он находится на общей системе налогообложения), получая товары обратно, не может принять по ним НДС к вычету, так как не получает счет-фактуру от бывшего покупателя, применяющего УСН. И если при этом бывший покупатель, применяющий УСН, выставит продавцу счет-фактуру на возвращаемый товар, выделив в ней НДС, то согласно п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ, он должен будет уплатить НДС в бюджет. Сумма уплаченного НДС не может быть включена в состав расходов в соответствии с пп. 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если возвращаемый товар еще не успели оплатить, то покупатель и поставщик заключают соглашение о взаимозачете задолженностей по дого- ворам реализации и возврата (обратной реализации). А так как взаимозачет приравнивается к оплате, задолженность покупателя считается погашенной, а купленный товар оплаченным.

Если оплата все же произведена, то в момент возврата товара (обратной реализации) покупатель может включить его стоимость в расходы. Полу- чив деньги обратно, следует отразить доход от обратной реализации товара. У организаций с объектом налогообложения доходы минус расходы доходы будут равны расходам. А у тех, кто платит налог с доходов, отражаются только доходы.

Возврат некачественного товара не является его обратной реализацией. Возврат некачественного товара следует рассматривать как отказ покупателя от исполнения договора поставки, поскольку на поставщика законом возлагается обязанность поставить именно качественный товар.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возврата товара поставщику могут быть различны и оговариваются в договоре поставки (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). В ней должны быть указаны реквизиты документа о признании товара некачественным, а именно:

– акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме ТОРГ-2, утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132;

– или акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме ТОРГ-2, утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Эти акты применяются для оформления приемки товарно - материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. Являются юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.

Они составляются отдельно по каждому поставщику на каждую партию товара, поступившую по одному транспортному документу.

Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары в четырех экземплярах.

Акт по форме № ТОРГ-3 составляется на импортные товары в пяти экземплярах (Указания по применению и заполнению форм первичной документации по учету торговых операций, утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132).

При приеме от покупателей недоброкачественных товаров продавец оформляет накладную (код по ОКУД 0903016), составляемую в двух экземплярах, один из которых прикладывается к товарному отчету, другой вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы на сданный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Денежные средства, полученные покупателем (организацией на УСН) при возврате бракованного товара, в силу положений ст. 39 Налогового кодекса РФ не признаются доходом от реализации и, соответственно, не учитываются при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (письмо Минфина России от 20 сентября 2007 г. № 03-11-04/2/228).

Оплата товаров работниками организации за счет собственных средств

Нередко в организации, применяющей упрощенную систему налого- обложения, возникает ситуация, когда работник оплачивает приобретение товаров, работ, услуг для организации за счет собственных средств. В связи с этим возникает вопрос: в какой момент можно учесть такую оплату в составе расходов при расчете «упрощенного» налога?

Расходы на приобретение товаров для организации через подотчетное лицо могут быть учтены в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ в составе материальных расходов.

Согласно статье 346.17 Налогового кодекса РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. В то же время в Налоговом кодексе РФ не объясняется, что следует понимать под «фактической оплатой».

Позиция официальных органов такова, что товары, приобретенные за счет собственных средств работника, организация может учесть в составе расходов только после того, как полностью рассчитается с работником. При приобретении работником организации товарно-материальных ценностей за собственный счет их стоимость может быть учтена в расходах в отчетном периоде погашения организацией задолженности перед работником. Такой вывод сделан в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-11-11/4.

Однако, по нашему мнению, такая позиция является спорной. По мнению Конституционного суда РФ фактическая оплата означает, что организация реально понесла затраты на приобретение товаров (решение Конституционного Суда РФ от 20 февраля 2001 г. № 3-П). Оплатой призна- ются любые формы расчетов: бартерные, зачет встречных обязательств и т.п.

Работник, который фактически приобрел и оплатил товары, выступает от имени организации в качестве ее представителя. Этот факт служит основанием для того, чтобы документы на покупку товаров оформлялись на организацию, а не на работника.

Отношения представительства регулируются Гражданским кодексом РФ. При совершении представителем сделки в интересах представляемой организации права и обязанности по этой сделке возникают непосредственно у представляемого (ст. 185 Гражданского кодекса РФ).

Так как собственником приобретенных товаров становится именно организация, у нее возникает обязанность по оплате приобретенного товара. После того как работник рассчитается за приобретенные для организации товары, обязанность организации по оплате товаров считается исполненной. Это подтверждается документами об оплате, в которых указывается, что товар оплачен организацией, и ничего не говорится о собственных средствах работ- ника.

Таким образом, с точки зрения гражданского законодательства оплата материалов работником, выступающим в качестве представителя организа- ции, приравнивается к оплате товаров непосредственно организацией.

Дальнейшие расчеты между работником и организацией уже не связаны с приобретением и оплатой товаров.

Поэтому организация имеет право учесть расходы на приобретение това- ров, которые оплачены за счет собственных средств работника, сразу после их покупки. Однако, следует иметь в виду, что в таком случае возможны споры с налоговыми органами, подлежащие рассмотрению в судебном порядке.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий