Аналитика / Налогообложение / Арендатор уплачивает налог на имущество в отношении неотделимых улучшений до момента возмещения арендодателем их стоимости
Арендатор уплачивает налог на имущество в отношении неотделимых улучшений до момента возмещения арендодателем их стоимости
ФАС Московского округа (Постановление от 30.07.2012 N А40-112052/11-140-458) рассмотрел спор по вопросу уплаты налога на имущество в отношении неотделимых улучшений арендованного объекта, произведенных за счет арендатора. В данном случае налог был доначислен за период до момента заключения сторонами договора аренды соглашения о компенсации арендодателем указанных затрат
22.09.2012«КонсультантПлюс»Автор: КонсультантПлюс, Кузнецов Павел
Организация-арендатор произвела неотделимые улучшения арендованного имущества, которые заключались в установке инженерно-технического оборудования, систем коммуникаций, холодоснабжения, охранной сигнализации, автоматической системы газового пожаротушения. Согласно договору аренды все указанное оборудование признавалось собственностью данной компании. При этом договором не было
Организация-арендатор произвела неотделимые улучшения арендованного имущества, которые заключались в установке инженерно-технического оборудования, систем коммуникаций, холодоснабжения, охранной сигнализации, автоматической системы газового пожаротушения. Согласно договору аренды все указанное оборудование признавалось собственностью данной компании. При этом договором не было предусмотрено условие о компенсации арендодателем соответствующих расходов. Через два года и 10 месяцев после заключения данного договора стороны подписали соглашение, в соответствии с которым арендодатель обязался возместить арендатору стоимость указанных улучшений. Это обязательство было погашено взаимозачетом. Несмотря на то что неотделимые улучшения учитывались на балансе арендатора, он не включил их стоимость в базу по налогу на имущество организаций. Налоговый орган счел это нарушением и доначислил данный налог за период до заключения дополнительного соглашения.
Решение инспекции арендатор обжаловал в суде. Налогоплательщик ссылался на следующее: арендодатель возместил его расходы на создание неотделимых улучшений, а значит, данные улучшения изначально являлись собственностью арендодателя. Соответственно, по мнению арендатора, уплачивать налог на имущество в этой ситуации должен арендодатель.
Суды первой и апелляционной инстанций поддержали арендатора, однако ФАС Московского округа отменил вынесенные судебные акты и в признании решения инспекции недействительным отказал.
ФАС Московского округа исходил из следующего. Действующее законодательство связывает момент возникновения объекта обложения налогом на имущество организаций с фактом включения имущества в состав основных средств. Арендатор учитывает произведенные им капитальные вложения в качестве основных средств до момента их выбытия. Таковым, в частности, признается возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений. Поскольку арендатор осуществил неотделимые улучшения за свой счет, они признавались его собственностью, поэтому до момента возмещения соответствующих расходов он должен был уплачивать в отношении произведенных улучшений налог на имущество. Суд также указал, что соглашение, в соответствии с которым арендодатель обязался возместить затраты арендатора на создание неотделимых улучшений, вступило в силу с даты заключения. Таким образом, его действие не распространяется на периоды осуществления капитальных вложений и создания основных средств.
Аналогичные выводы о том, что арендатор, учитывающий в качестве основных средств произведенные им капитальные вложения, должен уплачивать по ним налог на имущество до момента возмещения арендодателем соответствующих расходов, отражены в Решении ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11 и Постановлении Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.04.2012 N 15АП-1824/2012 (оставлено без изменения Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 25.07.2012 N А53-11418/2011).
Документ:
Постановление ФАС Московского округа от 30.07.2012 N А40-112052/11-140-458
Темы: Налог на имущество организаций  
- 20.04.2024 Приближается срок уплаты «авансов» по имущественным налогам за первый квартал
- 17.04.2024 В Москве собственники 33 спортивных объектов могут получить льготы по налогу на имущество
- 10.04.2024 ФНС начала рассылку сообщений об «имущественных» налогах организаций за 2023 год
- 30.06.2023 С 1 января 2023 года перечисление сумм налогов (НДС, налога на прибыль, земельного, транспортного и налога на имущество) осуществляется в составе ЕНП вне зависимости от налогового периода, за который он начислен
- 29.05.2023 Льготы по налогу на имущество-2023: кому положены и как получить
- 29.12.2022 Следует ли восстановить НДС с остаточной стоимости капитального ремонта при переходе на УСН?
- 18.04.2024 Письмо ФНС России от 25.03.2024 г. N БС-4-21/3348@
- 10.04.2024 Письмо ФНС России от 27.03.2024 г. № БС-4-21/3431
- 12.03.2024 Письмо ФНС России от 19.12.2023 г. № БС-4-21/15821@
Комментарии