Аналитика / Налогообложение / Передача векселя

Передача векселя

Возникает ли у хозяйственного общества объект обложения налогом на прибыль в следующей ситуации. Физическим лицом был предоставлен процентный заем хозяйственному обществу, учредителем которого является муж физического лица. Физическим лицом в счет погашения займа и процентов по нему был получен вексель общества, который впоследствии был продан мужу — учредителю общества с 20-процентой долей участия. Впоследствии учредитель безвозмездно передал вексель обществу в целях пополнения чистых активов
06.08.2012
журнал «Московский налоговый курьер»

Если налогоплательщику — хозяйственному обществу одним из его участников передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, определен статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Федеральный закон от 28.12.2010 № 409-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части регулирования выплаты дивидендов (распределения прибыли)» расширил перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В результате на основании подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ от налогообложения освобождены доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу в целях увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала, соответствующими участниками.

Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества перед соответствующими участниками, если такое увеличение чистых активов явилось, в частности, следствием волеизъявления участника хозяйственного общества.

Учитывая изложенное, если налогоплательщику — хозяйственному обществу одним из его участников передано имущество (имущественные или неимущественные права) в целях увеличения чистых активов, доходы в виде указанного имущества не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль вне зависимости от размера доли в уставном капитале, которой владеет акционер или участник.

При этом обращаем внимание на то, что положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ касаются общего подхода, который при отсутствии первичных документов не может однозначно оценить и учесть реально существующую ситуацию в обществе, а также условия его финансово-хозяйственных сделок, оказывающих влияние на налоговые последствия.

Дополнительно необходимо учесть, что если хозяйственное общество учитывало в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы процентов по предоставленному ему физическим лицом займу, то указанные суммы процентов подлежат включению в состав внереализационных доходов общества на основании пункта 18 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Разъяснение подготовлено с использованием письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-03-06/1/160.

Материал подготовлен на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. № 16-15/050287@ от 07.06.2012, подписанного заместителем руководителя УФНС России по г. Москве советником государственной гражданской службы РФ 1-го класса И.А. Платовой.