Аналитика / Налогообложение / Что нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога

Что нельзя учесть при расчете «упрощенного» налога

В соответствии со ст. 380 Гражданского кодекса РФ задаток представляет собой денежную сумму, выдаваемую одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения
23.07.2012
журнал «Росбух»
Автор: Карина Либерман, шеф-редактор

Задаток, полученный в счет обеспечения исполнения условий договора, не является доходом организации, так как указан в подпункте 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Но это правило действует только в том случае, если соглашение о задатке составлено в письменной форме. Таким образом, денежные суммы, полученные налогоплательщиком от заказчиков в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения, на момент их получения при определении налоговой базы не учитываются (оссииисьмо Минфина РФ от 24.08.2007 № 03-11-04/2/212).

Если сумма задатка, которая была ранее уплачена организацией, применяющей УСН, например, в качестве обеспечения заявок на участие в конкурсах или аукционах на право заключения госконтрактов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд, впоследствии возвращается бюджетными организациями или специализированными коммерческими организациями, то она не учитывается при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (письмо Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-11-09/393).

Однако если контрагент не исполнил своих обязательств и задаток стал собственностью организации, то у получателя задатка возникает налогообла- гаемый доход. В этом случае задаток превращается в безвозмездно получен- ное имущество, стоимость которого необходимо включить в состав доходов (п.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и вне- реализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ.

При определении объекта налогообложения не учитываются, в частности:

– доходы организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 Налогового кодекса РФ, в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ. В этих пунктах речь идет о налогообложении налогом на прибыль организаций соответственно доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. То есть организация, применяющая УСН, не включает в налоговую базу при исчислении «упрощенного» налога, доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. При этом должны применяться правила главы 25 Налогового кодекса РФ.

При получении организацией на УСН, доходов в виде дивидендов, применяются правила:

– организация, применяющая УСН, является плательщиком налога на прибыль в отношении доходов в виде дивидендов, полученных от российской или иностранной организации;

– с суммы дохода в виде дивидендов, полученных от российской или иностранной организации налог на прибыль уплачивается по ставке 9 процентов;

– организация, применяющая УСН, с суммы полученных дивидендов налог на прибыль самостоятельно не исчисляет и не уплачивает в случае, когда она получает этот доход от российской организации. Российская организация при этом является налоговым агентом, который рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет налог на прибыль. При этом обязанность по представлению декларации по налогу на прибыль возлагается на налогового агента, а не на организацию, получившую дивиденды (абз. 2 п. 2 ст. 275 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4). Хотя ранее Минфином России давались разъяснения, что при получении дивидендов от российской организации налогоплательщик, применяющий УСН, должен представлять декларацию по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-11-06/2/197);

– при получении дивидендов от иностранной организации, организация на УСН самостоятельно определяет сумму налога и перечисляет ее в бюджет. Кроме того, данные об этой операции она должна отразить в декларации по налогу на прибыль и представить ее в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 275 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России от 01.03.2010 N 3-2-10/4).

При этом как указывал Минфин России в своем письме от 05.10.2011 N 03-11-06/2/137 доходы, полученные в виде дивидендов, не должны включаться в общую сумму доходов, которая используется при определении предельной величины доходов в целях п. 4.1. ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, который применяется по 31 декабря 2012 года включительно.