
Аналитика / Налогообложение / Провели инвентаризацию? Используем излишки
Провели инвентаризацию? Используем излишки
Вопрос, обязательно ли организации, применяющей УСН, проводить ежегодную инвентаризацию, довольно спорный. С одной стороны, в Законе № 129-ФЗ нет исключений. На необходимости проведения инвентаризации настаивает Минфин России. Его поддерживают и суды. С другой стороны, «упрощенцы» могут не вести бухгалтерский учет в полном объеме
17.01.2012Журнал «Актуальная бухгалтерия»Конец спорам положат вступающие в силу 1 января 2013 года новые правила, согласно которым бухучет должны будут вести все компании. Проведение инвентаризации станет обязательным.
Как сейчас быть компании на УСН, которая выявила неоприходованные ОС, излишки товара и готовой продукции? Фирмы на основном режиме такие излишки включают в состав внереализационных доходов. Для «упрощенцев» правила учета такие же5. Они касаются как выявленных излишков МПЗ, так и излишков основных средств и нематериальных активов.
Отразить стоимость надо исходя из рыночной цены. И сделать это следует в том налоговом периоде, когда была проведена инвентаризация6. Не нужно забывать при этом о лимите доходов (сейчас и до 01.01.2013 это 60 млн руб.). Ведь если стоимость выявленного имущества значительна, можно потерять право на применение УСН7.
Могут ли «упрощенцы» при продаже или отпуске в производство учесть в материальных расходах стоимость излишков? Вопрос этот спорный. Дело в том, что при упрощенной системе признают только оплаченные расходы.
По общему правилу при расчете «упрощенного» налога учесть материальные расходы можно8. В том числе и стоимость излишков МПЗ, выявленных в результате инвентаризации. Эта величина равна сумме ранее включенного в налоговую базу внереализационного дохода, как и у компаний на общем режиме9. Но расходы можно принять только по факту оплаты. При инвентаризации может не быть документов, подтверждающих оплату обнаруженных излишков. Поэтому признать в учете материальные затраты не получится.
Не установлен положениями законодательства и момент отражения таких расходов. Однако, по мнению некоторых экспертов, стоимость выявленных излишков МПЗ можно включить в состав расходов на дату уплаты налога за период, в котором был признан доход в виде выявленных излишков.
Другой вариант — отразить в налоговом учете расходы в виде стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации, одновременно с признанием дохода от реализации подобных товаров. Скорее всего такие действия вызовут при проверке споры с налоговыми органами. Официальной позиции по данному вопросу на текущий момент нет.
То же относится и к стоимости ОС и НМА. «Упрощенцы» не могут учесть в дальнейшем расходы на такое имущество из-за кассового метода.
Интересен для фирм-«упрощенцев», которые применяют объект налогообложения «доходы», вывод финансистов о налогообложении дохода от продажи излишков имущества10. Так, первый раз компания должна включить во внереализационный доход стоимость имущества, выявленного в результате инвентаризации. Затем при продаже этого имущества фирма снова получает доход — и вновь должна обложить его налогом. При этом, по мнению Минфина России, двойного налогообложения не возникает, так как в первом случае компания получает внереализационные доходы в виде стоимости выявленных излишков товаров, во втором — доходы от реализации товара.
Стоимость излишков списываем в момент их продажи
В момент обнаружения излишков товаров «упрощенцам» следует отразить внереализационный доход в размере их рыночной стоимости и поставить товары на учет.
Это связано с тем, что внереализационные доходы «упрощенцы» учитывают по правилам, применяемым при исчислении налога на прибыль. Так, согласно пункту 20 статьи 250 Налогового кодекса внереализационными доходами в целях исчисления налога на прибыль признают доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), включая стоимость излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, выявленного в результате инвентаризации.
По общему правилу, установленному в статье 346.17 Налогового кодекса, стоимость приобретенных товаров списывается «упрощенцами» после погашения задолженности по оплате и после их реализации. Задолженности по оплате обнаруженных излишков не возникает, поэтому списывать стоимость излишков следует в момент их продажи (вне зависимости от момента поступления денежных средств от покупателя в их оплату). Доход от реализации данных товаров отражают по мере поступления оплаты от покупателей.
Стоимость выявленных излишков включаем в доходы
Плательщики на УСН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 Налогового кодекса материальные расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 254 Налогового кодекса: стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части 2 статьи 250 Налогового кодекса. Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы по «упрощенному» налогу. Что касается учета в расходах стоимости излишков материально-производственных запасов, то согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходами компании-«упрощенца» с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, материальные расходы (в т. ч. расходы по приобретению сырья и материалов) признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения.
Так как материальные расходы в части приобретения материально-производственных запасов, по которым были выявлены излишки, были учтены в момент оплаты расходов на их приобретение, при отпуске этих излишков в производство повторно расходы на их приобретение не учитываются. При реализации этих излишков они включаются в доходы от реализации.
Александр Косолапов, начальник отдела специальных налоговых режимов Минфина России
1) ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ (далее — Закон № 129-ФЗ)
2) письма Минфина России от 03.06.2010 № 07-02-12/13, от 27.05.2010 № 07-02-12/12
3) пост. Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09
4) п. 3 ст. 4 Закона № 129-ФЗ
5) ст. 346.15, 249, п. 20 ст. 250 НК РФ
6) п. 1 ст. 346.17 НК РФ
7) п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ
8) ст. 254, подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
9) п. 2 ст. 254, п. 20 ст. 250 НК РФ
10) письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-11-11/109
Темы: Упрощенная система налогообложения (УСН)  
- 29.05.2023 Регионы смогут самостоятельно вводить АУСН
- 25.05.2023 ФНС готова расширить эксперимент по внедрению АУСН
- 19.05.2023 Как продавцам на УСН‑доходы работать с маркетплейсами
- 30.05.2023 Родственник подарил ИП на УСН нежилое помещение: суд решил, надо ли платить налог
- 12.05.2023 Эксперт объяснила схему ухода от налогов, популярную у блогеров
- 10.05.2023 Пожертвования для НКО на создание сайта: включать поступления в налоговую базу или нет?
- 16.05.2023 Письмо ФНС России от 05.05.2023 г. № СД-4-3/5762@
- 04.05.2023 Письмо Минфина России от 14.04.2023 г. № 03-04-05/33496
- 28.04.2023 Письмо Минфина России от 22.03.2023 г. № 03-11-11/24946
Комментарии