Аналитика / Налогообложение / Продукция на экспорт. Обеспечьте раздельный учет

Продукция на экспорт. Обеспечьте раздельный учет

Предприятие заключило контракт на экспорт своей продукции. Однако «входной» налог по сырью, который был израсходован при ее производстве, уже принят к вычету. Как быть? Ведь по экспортным операциям действуют иные правила и сроки возмещения НДС. Давайте разбираться
07.11.2011
Журнал «Учет в производстве»
Автор: Лукьянченко Л. П., член Палаты налоговых консультантов России

При экспорте должен быть организован раздельный учет

Предъявленные предприятию при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг) суммы НДС можно принять к вычету. Но только в случае, если траты произведены для налогооблагаемой деятельности. Однако что касается сырья, используемого в рамках экспортных операций, то здесь возникает еще одно условие - представление в инспекцию отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов и пакета документов, подтверждающих экспорт (п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Чтобы была возможность соблюсти все необходимые условия при ведении разных видов деятельности, следует организовать раздельный учет. Этот вывод подтверждает и письмо Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-07-08/183. Но налоговое законодательство не содержит правил, по которым нужно определять долю «входного» НДС, приходящегося на экспортную продукцию. Поэтому предприятие вправе разработать любую методику. Главное закрепить ее в приказе об учетной политике (постановления Президиума ВАС РФ от 12 февраля 2008 г. № 6845/07, ФАС Северо-Западного округа от 22 января 2008 г. № А21-3018/2007).

Продукцию не планировали экспортировать.

Раздельного учета не вели

Когда на момент приобретения сырья и материалов предприятие еще не знает, будут ли активы использованы в производстве экспортной продукции (а если будут, то в какой доле), весь «входной» НДС можно принять к вычету в общем порядке. Если впоследствии продукция будет реализована на экспорт, принятый к вычету налог на добавленную стоимость восстанавливается. Это необходимо сделать за тот период, когда налог был предъявлен к вычету.

При этом важно не забыть подать уточненную налоговую декларацию и уплатить сумму налога в бюджет.

В противном случае могут возникнуть налоговые споры.

Для наглядности приведем пример.

ПРИМЕР

В январе 2009 года мебельная фабрика приобрела 2000 метров обивочной ткани для производства диванов на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

В этом периоде предприятие не предполагает экспортировать готовую продукцию.

В учете сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 54 000 руб. - учтен «входной» налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 19

- 54 000 руб. - принят к вычету налог на добавленную стоимость.

Предположим, что согласно учетной политике сырье и материалы отпускаются в производство по средней себестоимости единицы (метра). По обивочной ткани этот показатель составил 170 руб/м. При расчете плановой себестоимости единицы готовой продукции (дивана) расход обивочной ткани - 15 метров.

В марте 2009 года 25 диванов отгружено на экспорт.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая восстановлению, составит:

(170 руб/м х 15 м) х 25 х 18% = 11 475 руб.

В учете будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 19

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 11 475 руб. - восстановлен ранее принятый к вычету налог на добавленную стоимость.

Аналогичным способом нужно восстановить НДС и по другим материалам (поролон, мебельная фанера и т. д.), используемым для изготовления диванов.

Раздельный учет по косвенным расходам

При определении себестоимости продукции учитываются как прямые материальные затраты, фактически использованные при производстве и реализации экспортной продукции, так и расходы общехозяйственного назначения.

Косвенные расходы путем распределения затрат при калькулировании себестоимости относятся на тот или иной вид продукции.

По косвенным расходам, одновременно возникающим в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой на внутреннем рынке, сумма предъявленного к возмещению НДС может определяться расчетным путем. Для этого в организации должна быть принята методика раздельного учета.

Если четко невозможно определить «входной» налог на до-бавленную стоимость, приходящийся на экспортную продукцию, то возможно выбрать один из нижеприведенных вариантов (условные методы):

- разделение пропорционально себестоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, реализация которых облагается по ставке 0 процентов, в общем объеме себестоимости товаров, работ, услуг, отгруженных в налоговом периоде;

- разделение пропорционально выручке от операций, облагаемых по нулевой ставке, в общей сумме выручки за налоговый период.

В этом случае сумму НДС, относящуюся к производству экспортной продукции и подлежащую восстановлению в налоговом периоде, можно определить по формуле:

Сумма НДС, подлежащая восстановлению в налоговом периоде по косвенным расходам

Выручка от реализации по экспорту в налоговом периоде

Общая выручка от реализации в налоговом периоде

Налог по всем расходам, отнесенным в налоговом периоде на счета учета косвенных расходов

Однако при любых способах необходимо знать, какая сумма «входного» НДС по косвенным (в том числе и по общехозяйственным) расходам приходится на реализованную в том или ином периоде продукцию. Для этого нужно вести аналитический учет всех хозяйственных операций.