Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Материалы конференции: как не ошибиться при расчете налога на прибыль в 2011 году

Материалы конференции: как не ошибиться при расчете налога на прибыль в 2011 году

Продолжаем знакомить читателей с материалами конференции, в ходе которой обсуждались изменения в главе 25 Налогового кодекса, а также иные сложные ситуации по исчислению налога на прибыль. На вопросы ответил Дмитрий Юрьевич Григоренко, начальник отдела налога на прибыль и специальных налоговых режимов Управления налогообложения ФНС России

02.08.2011
РНК
Автор: Григоренко Д. Ю. Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Определение первоначальной стоимости основного средства

Компания построила сооружения связи. При этом расходы на получение экспертизы госоргана были произведены после ввода объектов в эксплуатацию. Можно ли такие затраты учесть для целей налогообложения прибыли единовременно, или их нужно включить в первоначальную стоимость объектов?

На мой взгляд, эти суммы следует признать расходом единовременно. Исходя из положений пункта 1 статьи 257 и пункта 4 статьи 259 НК РФ, первоначальная стоимость основного средства формируется на дату его ввода в эксплуатацию. Она может изменяться в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 257 НК РФ, а именно: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным основаниям.

В рассматриваемой ситуации получение экспертизы госоргана не связано с реконструкцией, модернизацией и другими аналогичными видами работ. И поскольку расходы на нее произведены после ввода объекта в эксплуатацию, они не увеличивают ранее сформированную первоначальную стоимость данного основного средства.

***

Организация в декабре 2010 года приобрела нежилые помещения без внутренней отделки. С февраля по май 2011 года она делала перепланировку и внутреннюю отделку помещений, а в июне сдала их в аренду. Вправе ли компания расходы на охрану и уборку помещений, произведенные с февраля по май 2011 года, признать в налоговом учете единовременно?

Все зависит от того, когда нежилые помещения были введены в эксплуатацию. Если после завершения работ по перепланировке и отделке, то эксплуатационные расходы относятся к затратам по доведению основного средства до состояния, пригодного к использованию. А в пункте 1 статьи 257 НК РФ прямо сказано, что расходы по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден для использования, формируют первоначальную стоимость данного объекта.

Если ввод в эксплуатацию состоялся раньше, подобные затраты, осуществленные после этого момента, списываются единовременно.

Порядок признания доходов от продажи недвижимости

На какую дату в целях налогообложения прибыли компания должна признать доход от реализации недвижимости: фактической передачи имущества или госрегистрации договора купли-продажи?

На дату госрегистрации. Дело в том, что при методе начисления датой получения дохода от продажи признается дата реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав независимо от фактического поступления денег или иных активов в их оплату (п. 1 ст. 271 НК РФ). Реализацией товара признается передача на возмездной основе права собственности на него (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ, если отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. Следовательно, доход от реализации недвижимости в налоговом учете продавец должен признавать также на дату регистрации.

Налоговый учет нематериальных активов

Предприятие в рамках основного вида деятельности создает программу для ЭВМ, исключительные права на которую принадлежат самому предприятию. Планируется, что программа будет приносить доход около пяти лет. Можно ли установить срок полезного использования такого нематериального актива на минимально возможном уровне — два года, или нужно исходить из срока эксплуатации — пять лет?

Если предприятие ввело в эксплуатацию программу для ЭВМ в 2011 году, то оно вправе самостоятельно установить срок полезного использования рассматриваемого объекта НМА. Так что компания должна сама решить этот вопрос. Главное, чтобы названный срок был не менее двух лет. Основанием является пункт 2 статьи 258 НК РФ. Данная норма была введена Федеральным законом от 28.12.10 № 395-ФЗ для отдельных видов НМА и применяется к правоотношениям, возникшим с 1 января 2011 года.

***

Организация заказала сторонней фирме разработку интернет-сайта. Доменное имя для него она ранее приобрела у другой компании. Если сайт учитывать как нематериальный актив, то нужно ли включать в его первоначальную стоимость затраты на покупку доменного имени?

На мой взгляд, да. Хотя теоретически возможно использование сайта и без доменного имени — путем ввода в адресную строку IP-адреса сайта. Однако на практике это сделать нереально, особенно если сайт предназначен не столько для сотрудников компании, сколько для клиентов. Поэтому покупка доменного имени является расходом на доведение сайта до состояния, пригодного к использованию, о котором говорит пункт 3 статьи 257 НК РФ (письмо Минфина России от 17.07.03 № 04-02-05/2/37).

***

Сторонняя компания — исполнитель разработала интернет-сайт для организации-заказчика. По договору исполнитель передает заказчику исключительные права на сайт. При этом у организации нет ни патента, ни свидетельства на этот программный продукт, имеются только документы на его разработку. Такие расходы учитываются как рекламные затраты или как нематериальный актив?

На основании пункта 1 статьи 1262 ГК РФ государст­венная регистрация программ для ЭВМ осуществляется правообладателем по желанию. То есть наличие патентов или свидетельств не является обязательным условием для квалификации затрат.

Если по условиям договора исключительные права на программный продукт переходят организации, то расходы на его разработку включаются в первоначальную стоимость нематериального актива. Это возможно при соблюдении условия пункта 3 статьи 257 НК РФ — использование актива для получения экономических выгод более 12 месяцев.

***

Стоимость интернет-сайта, разработанного для компании, составила менее 40 000 руб. Может ли она списать названные расходы единовременно, не принимая объект к учету как нематериальный актив?

Нет, если сумма указанных затрат составит более 20 000 руб. Статья 257 НК РФ не устанавливает предел стоимости, в случае превышения которого объект интеллектуальной собственности должен относиться к нематериальным активам. Поэтому стоимостной лимит к таким активам не относится в прин­ципе.

Введенный с 1 января 2011 года лимит в 40 000 руб., предусмотренный пунктом 1 статьи 256 НК РФ, имеет отношение только к имуществу. А под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ). То есть объекты интеллектуальной собственности, введенные в эксплуатацию, признаются нематериальными активами в целях налогообложения прибыли даже тогда, когда их стоимость ниже указанного лимита.

Исключением являются расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. Они списываются в уменьшение базы по налогу на прибыль единовременно (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Командировочные расходы

Организация применяет метод начисления. По какому курсу следует учитывать расходы на зарубежные командировки, если сотрудник оплачивает, например, проживание в гостинице с использованием корпоративной валютной карты: по курсу на дату утверждения авансового отчета или дату снятия средств с карты?

В рассматриваемой ситуации сотрудник иностранную валюту не покупал, поэтому не приходится говорить о возмещении ему затрат. Организации, применяющей метод начисления, следует руководствоваться статьей 272 НК РФ. Согласно пункту 10 данной статьи затраты компании в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. При этом датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета (подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Резерв по сомнительным долгам

Согласно позиции Минфина России при формировании налогового резерва по сомнительным долгам нужно учитывать не только сомнительную «дебиторку», но и «кредиторку» этого же контрагента. Причина  — положения ГК РФ позволяют произвести зачет требований в одностороннем порядке. Однако в отношении иностранных юридических лиц валютное законодатель­ство ограничивает проведение взаимозачетов. Можно ли в связи с этим не учитывать кредиторскую задолженность иностранного контрагента при расчете суммы резерва?

Если закон ограничивает зачет встречных требований, организация вправе при формировании резерва не учитывать кредиторскую задолженность компании-дебитора.

В общем случае просроченная и необеспеченная дебиторская задолженность при наличии просроченной кредиторской задолженности перед тем же контр­агентом не признается сомнительной. Ведь она может быть погашена путем одностороннего зачета встречных обязательств. Это предусмотрено статьей 410 ГК РФ для встречного однородного требования, срок которого наступил либо не указан или определен моментом востребования.

Вместе с тем статьей 411 ГК РФ установлены случаи недопустимости зачета, в частности, в случаях, предусмотренных законом или договором.

Исходя из положений пунктов 1 и 2 статьи 19 Федерального закона от 10.12.03 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», зачет встречных требований иностранного контрагента возможен только в строго определенных ситуациях. Например, по обязательствам между резидентами и нерезидентами, осуществляющими рыбный промысел за пределами таможенной территории России в рамках агентских договоров. В большинстве же случаев зачет с иностранным контрагентом запрещен.

В случаях ограничения зачета резерв по сомнительным долгам формируется только исходя из просроченной дебиторской задолженности.

Расходы на уплату страховых взносов

К юбилейным датам организация выплачивает работникам премии. Они не уменьшают налогооблагаемую прибыль, но облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. Можно ли эти страховые взносы признать расходом в налоговом учете?

Налоговый кодекс не запрещает отражать в расходах страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не учитываются в целях налогообложения. Поэтому страховые взносы по любым вознаграждениям работников уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем датой осуществления таких затрат признается дата начисления взносов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Расходы на уплату взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения

Компания заключила договор негосударственного пенсионного обеспечения. Взносы, уплаченные по нему, она включала в состав налоговых расходов. Если работник, который участвовал в этой программе, уволился из компании, должна ли она восстанавливать суммы взносов по такому договору и признавать их доходом?

Да, должна. Напомним, суммы взносов работодателей по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу сотрудников, относятся к расходам на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ).

При увольнении работника договор негосудар­ственного пенсионного обеспечения в отношении него перестает соответствовать условиям пункта 16 статьи 255 НК РФ. Во-первых, физическое лицо уже не является работником организации. Во-вторых, сам договор пенсионного обеспечения, скорее всего, будет считаться расторгнутым по отношению к данному физическому лицу.

В подобной ситуации НК РФ требует восстановить взносы, ранее учтенные в расходах. В частности, такое требование выдвигается в случаях:

  • внесения изменений в договор в отношении отдельных или всех застрахованных работников, если в результате таких изменений его условия перестают соответствовать требованиям пункта 16 статьи 255 НК РФ;
  • расторжения договора в отношении отдельных или всех застрахованных работников.

Восстановить расходы нужно с даты внесения названных изменений или расторжения договора (абз. 8 п. 1 ст. 255 НК РФ).

Нулевая ставка налога на прибыль

С какого момента организации, ведущие образовательную или медицинскую деятельность, вправе применять ставку по налогу на прибыль в размере 0%?

С 1 января 2011 года, если выполнят ряд условий. Напомню, что Федеральный закон от 28.12.10 № 395-ФЗ дал право организациям, осуществляющим образовательную или медицинскую деятельность, применять нулевую ставку по налогу на прибыль. При этом положения пункта 1.1 статьи 284 и статьи 284.1 НК РФ, введенные этим законом, применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года.

В то же время в статье 284.1 НК РФ есть ряд ограничений. В частности, для применения нулевой ставки образовательная и медицинская деятельность должна быть включена в установленный Правительством РФ перечень видов деятельности, которые облагаются по такой ставке. Однако упомянутый перечень до настоящего времени не утвержден.

Кроме того, в пункте 5 статьи 284.1 НК РФ содержится требование о представлении в налоговый орган заявления и копии лицензии на ведение соответствующего вида деятельности. И подать эти документы нужно не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, с которого применяется нулевая ставка налога. Конечно, налогоплательщики в принципе не могли выполнить данное требование, поскольку для этого нужно было представить названные документы до 1 декабря 2010 года.

Однако 8 июня текущего года был опубликован Федеральный закон от 07.06.11 № 132-ФЗ, который в том числе внес изменения в Закон № 395-ФЗ. Он позволяет применять нулевую ставку к налоговой базе, сформированной с 1 января 2011 года, если организации представят в налоговые органы заявление и документы, указанные в пункте 5 статьи 284.1 НК РФ, в течение двух месяцев со дня официального опубликования упомянутого выше перечня, но не позднее 31 декабря 2011 года.

Налогообложение доходов иностранных юридических лиц

Российская организация выплатила доход иностранной компании, которая не имеет на территории России постоянного представительства и местом нахождения которой является Великобритания. Доход получен за сдачу в аренду движимого имущества (оптическое оборудование), которое будет использоваться на территории РФ. Является ли российская организация налоговым агентом в части налога с доходов, полученных иностранным  контрагентом?

Если у российской организации есть подтверждение постоянного местонахождения иностранной компании на территории Великобритании, то данная организация не будет являться налоговым агентом. Обязательное наличие такого документа следует из положений подпункта 4 пункта 2 статьи 310 и пункта 1 статьи 312 НК РФ.

Дело в том, что согласно российскому законодательству доходы иностранной компании от сдачи в аренду имущества, используемого на территории России, подлежат обложению налогом на прибыль у источника выплаты (подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ), то есть у российской организации. Но при налогообложении иностранных компаний положения международных договоров РФ имеют приоритет над нормами Налогового кодекса (ст. 7 НК РФ).

В частности, между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии действует Конвенция от 15.02.94 об избежании двойного налогообложения. Согласно статье 21 этого документа доходы, специально не поименованные в отдельных статьях Конвенции, подлежат налогообложению в государстве постоянного местопребывания их получателя. Поскольку доходы от сдачи в аренду движимого имущества там не поименованы, в России они не облагаются налогом на прибыль

Разместить:

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налог на прибыль
  • 06.12.2016   Суды правильно указали, что задолженность налогоплательщика по спорным долговым обязательствам перед иностранными компаниями является контролируемой (более чем в 3 раза превышает величину собственного капитала), что сторонами не оспаривается; следовательно, в соответствии с п. 1 ст. 23, подп. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ заявитель был обязан на последнее число каждого отчетного периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой
  • 06.12.2016   Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товара (выполнению работ, оказание услуг) несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику на расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты, только в отношении добросовестных контрагентов (поставщиков, подрядчиков, исполнителей), осуществляющих реальную экономическую деятельно
  • 29.11.2016   Нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной если, налоговым органом будет доказано, что налогоплательщику должно быть известно о нарушениях допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированное налогоплательщика с контрагентом.

Вся судебная практика по этой теме »

Специальные налоговые режиы (УСН, ЕНВД и т.п.) - удалить
  • 30.08.2007   Столовая для личного состава находится на охраняемой конвоем территории зоны учреждения и обслуживает исключительно сотрудников учреждения, доступ иных граждан в столовую и их питание в ней исключается, целью деятельности столовой не является извлечение прибыли.
  • 30.07.2007   Продаваемые карты экспресс-оплаты, sim-карты не могут выступать в качестве имущества, используемого в целях перепродажи в рамках заключаемых договоров купли-продажи в сфере розничной торговли, поскольку они не отвечают признакам товара, определенным ст. 38 НК РФ
  • 27.07.2007   Налоговикам не удалось убедить первую и кассационную инстанции в правильности рассмотрения вопроса о переводе на ЕНВД конкретно по каждому объекту, в котором осуществляется деятельность, подлежащая налогообложению ЕНВД.

Вся судебная практика по этой теме »