Логин или email Регистрация Пароль Я забыл пароль


Войти при помощи:

Аналитика / Налогообложение / Новый регистр налогового агента

Новый регистр налогового агента

С января 2011 года законодательно закреплена обязанность компаний самостоятельно разрабатывать формы регистров учета доходов плательщиков НДФЛ и предоставленных им налоговых вычетов. К прочим обязательным реквизитам такого регистра добавились даты удержания и перечисления налога в бюджет, «координаты» соответствующего платежного документа. Как разработать новую форму или проверить ту, что предлагает ваша бухгалтерская программа, — читайте в статье

15.02.2011
«Практическая бухгалтерия»
Автор: Ю. Пименова, ведущий эксперт

Изменения в порядке учета доходов, полученных физлицами от налоговых агентов по НДФЛ, прежде всего связаны с новым порядком возврата излишне уплаченного налога (см. стр. ХХХ). Напомним: теперь компания обязана сообщить налогоплательщику об излишнем удержании НДФЛ и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения этого факта. А сделать это она сможет, если ведет новый налоговый регистр по учету доходов, полученных от нее физлицами, и предоставленных налоговых вычетах по НДФЛ, по правилам установленным Налоговым кодексом (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Внимание

С 1 января 2011 года налоговые агенты обязаны не только вести учет доходов плательщиков НДФЛ и предоставленных налоговых вычетов, но и самостоятельно разрабатывать соответствующие формы регистров учета. Форма № 1-НДФЛ, утвержденная ФНС еще в 2003 году, для этих целей не годится.

Требования кодекса

Редакция Налогового кодекса, действующая с 1 января 2011 года, обязывает налоговых агентов не только вести учет доходов плательщиков НДФЛ и предоставленных налоговых вычетов, но и самостоятельно разрабатывать соответствующие формы регистров учета (п. 1 ст. 230 НК РФ). При этом в обязательном порядке в них должна раскрываться следующая информация:

1) сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;

2) вид выплачиваемых налогоплательщику доходов в соответствии с утвержденными кодами;

3) виды предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами;

4) суммы дохода;

5) даты их выплаты;

6) статус налогоплательщика;

7) даты удержания налога;

8) даты перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации;

9) реквизиты соответствующего платежного документа.

В прошлом году многие компании использовали для этих целей форму № 1-НДФЛ, утвержденную приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583, как рекомендовала ФНС России (письмо от 1 июня 2009 г. № 3-5-04/709). Минфин отмечал, что учет доходов, полученных от налоговых агентов физлицами, можно вести по самостоятельно разработанной форме или взять за основу предлагаемую налоговиками форму (1-НДФЛ). Суды указывали, что налогового агента нельзя привлечь к ответственности за применение формы, отличной от формы № 1-НДФЛ (ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29 мая 2007 г. № А56-23810/2005).

Поэтому в 2011 году ее тоже можно взять за основу.

Если в основе форма № 1-НДФЛ

Скажем сразу: некоторые обязательные к указанию реквизиты в форме № 1-НДФЛ не фигурируют (см. таблицу 1). Поэтому в новом регистре они должны быть предусмотрены.

Среди такой обязательной к раскрытию информации — дата перечисления НДФЛ и реквизиты платежного поручения. Обратите внимание: с нового года сумма налога, перечисленная в бюджет, должна складываться из общей суммы уплаченного налога, указанного в новых налоговых регистрах на эту дату. Поэтому все факты, способные повлиять на сумму НДФЛ в «платежке», лучше предусмотреть в новой форме налогового регистра.

Внимание

С января 2011 года сумма НДФЛ, перечисленная в бюджет, должна складываться из общей суммы налога, указанного в новых налоговых регистрах на эту дату. Поэтому все факты, способные повлиять на сумму НДФЛ в «платежке», лучше предусмотреть в новой форме налогового регистра.

Кроме того, в форме № 1-НДФЛ не нашлось места для отражения имущественного и социального вычетов, которые предоставляет работодатель. Уточним: имущественным вычетом сотрудник может воспользоваться по месту работы только после того, как подтвердит право на него в налоговой инспекции. Между тем его сумма, так же как и сумма социального вычета, предоставляемого работодателем в соответствии с пунктом 2 статьи 219 Налогового кодекса, может повлиять на уплату налога в бюджет как самого плательщика НДФЛ, так и других плательщиков, работающих в компании. Ведь с нового года такой «взаимозачет» закреплен в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Не предусмотрены в форме № 1-НДФЛ и строки для отражения дохода, облагаемого по ставке 15 процентов (дивиденды, полученные нерезидентами). Строку для отражения дохода, облагаемого ранее по ставке 6 процентов, придется поправить: заменить ставку на ныне действующую — 9 процентов (дивиденды, полученные резидентами).

И напротив, некоторые сведения из формы № 1-НДФЛ для нового налогового регистра окажутся бесполезными (см. таблицу 2). Речь идет о разделе 7 «Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами», в котором указываются сведения о доходах, выплаченных физическим лицам при покупке у них имущества, предпринимателям или нотариусам. Напомним: эти лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ, в этом случае фирма не является налоговым агентом (п. 1, 2 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В новом регистре не обязательно отмечать номера и даты выданных справок по форме № 2-НДФЛ, а также сумму задолженности, переданную на взыскание в налоговую инспекцию (раздел 9 «Сведения о представлении справок» формы № 1-НДФЛ).

Есть смысл сократить раздел 8 «Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды». В сущности, можно ограничиться парой строк, к примеру, «Долг за налогоплательщиком на начало налогового периода» и «Излишне удержанная сумма НДФЛ налоговым агентом на начало налогового периода».

Обратите внимание на коды и размеры стандартных налоговых вычетов в форме № 1-НДФЛ! Некоторые из них уже не действуют:

код вычета 101 в сумме 600 рублей теперь соответствует коду вычета 108 в сумме 1000 рублей;

на смену коду вычета 102 в сумме 1200 рублей пришли коды вычетов 110 (111) в сумме 2000 рублей;

вместо прежнего кода вычета 106 в сумме 1200 рублей применяется код вычета 109 в сумме 2000 рублей;

наконец, код вычета 107 в сумме 2400 рублей заменен кодом вычета 112 (113) в сумме 4000 рублей.

Можно ли вести регистр «один на всех»?

Компании с небольшим штатом наверняка захотят вести «общий» налоговый регистр, то есть открывать такой регистр на всех сотрудников ежемесячно.

Несмотря на то, что прямого запрета в Налоговом кодексе на это нет, по мнению редакции, лучше этого не делать. Дело в том, что общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика (п. 3 ст. 225 НК РФ). То есть учет должен вестись в разрезе каждого из них. А помесячный общий регистр порой не дает такой возможности.

Это важно

Не советуем компаниям открывать и закрывать общий налоговый регистр на всех сотрудников ежемесячно. Ведь общая сумма налога исчисляется по итогам года применительно ко всем доходам налогоплательщика. А «помесячный общий» регистр возможности вести учет НДФЛ в разрезе каждого налогоплательщика порой не дает.

Кроме того, при такой «упрощенной» форме регистра компания может создать неудобства сама себе. Так, если у сотрудника нет ИНН, в этой форме придется указывать иные сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика: дату рождения, документы, удостоверяющие личность, адрес места жительства. Кроме того, если компания будет обращаться в инспекцию за возвратом налога, ей придется представлять налоговые регистры в целом по организации.

Таблица 1. Требования Налогового кодекса к новому налоговому регистру об учете НДФЛ

Обязательная информация

Содержится ли она в форме № 1-НДФЛ

Сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика

Да, в разделе 2

Виды выплачиваемых налогоплательщику доходов в соответствии с кодами

Да, в разделах 3, 4, 5,

Виды предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами

Да, в раздел 3

Суммы дохода

Да, в разделе 3, 4, 5

Даты их выплаты

Нет

Статус налогоплательщика

Да, в разделе 2

Даты удержания налога

Нет

Даты перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации

Нет

Реквизиты соответствующего платежного документа

Нет

Таблица 2. Как разработать новый налоговый регистр на основе формы № 1-НДФЛ

Действие

Строка (сведения)

Причина

Добавить

Дата выплаты дохода

П. 1 ст. 230 НК РФ

Добавить

Даты удержания налога

П. 1 ст. 230 НК РФ

Добавить

Даты перечисления налога в бюджет

П. 1 ст. 230 НК РФ

Добавить

Реквизиты платежного документа

П. 1 ст. 230 НК РФ

Добавить

Предоставляемый работодателем имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет может повлиять на величину НДФЛ, перечисляемого в бюджет

Добавить

Предоставляемый работодателем налоговый социальный вычет

Социальный налоговый вычет может повлиять на величину НДФЛ, перечисляемого в бюджет

Добавить

Доходы, облагаемые по ставке 15%

П. 3 ст. 224 НК РФ

Переименовать

Доходы, облагаемые по ставке 6% в доходы, облагаемые по ставке 9%

Ставка 6% не действует, п. 4 ст. 224 НК РФ

Удалить

Сведения о доходах, налогообложение которых осуществляется налоговыми органами (раздел 7)

Компания не является налоговым агентом в отношении таких доходов (п.1, 2 ст. 227, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ)

Удалить

Сведения о представлении справок (раздел 9)

Налоговый кодекс не требует указывать эти сведения, на величину перечисляемого в бюджет НДФЛ количество выданных справок не влияет

Сократить. Можно ограничиться строками «Долг за налогоплательщиком на начало налогового периода» и «Излишне удержанная сумма НДФЛ налоговым агентом на начало налогового периода»

Результаты перерасчета налога за предшествующие налоговые периоды (раздел 8)

На НДФЛ к уплате в бюджет могут повлиять две величины: долг налогоплательщика и излишне уплаченная сумма на начало года

Разместить:
Недовольная
18 февраля 2011 г. в 6:54

как задолбали уже эти законодатели со своими заскоками! они сидят там им делать похоже нечего, а нам то формы разрабатывай, то отчеты строчи... предлагаю сократить всех дармоедов и работать спокойно!

Любовь
24 февраля 2011 г. в 13:05

Да уж! сил нет без конца то строчечки, то клеточки местами переставлять...пользы никакой, а одна "обезьянья" работа.

Эля
9 марта 2011 г. в 14:51

Я с вами согласна!!! Столько времени отнимает....

Галя
12 марта 2011 г. в 5:47

Сложно даже придумать, что они ещё изобретут, чтобы самосохраняться и множиться.

Ольга
20 марта 2011 г. в 19:31

Совершенно с вами всеми согласна. Наверху сидят люди абсолютно далёкие от бухгалтерии и выдумывают на наши головы всякую хрень!

Ксения
30 января 2013 г. в 15:05

Полный бред каждый год придумывают)))))

Вера
2 марта 2013 г. в 20:53

До каких пор они будут издеваться над простым бухгалтером

Ольга
6 марта 2013 г. в 17:31

...до тех пор пока они! в министерстве премии за любое нововведение,за любую строчечку, клеточку в наших! регистрах будут получать, до тех пор и будут выдумки новых строчечек и клеточек)

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

   

Налоговые агенты. Исчисление и порядок удержания.
Все статьи по этой теме »