Аналитика / Налогообложение / Дивиденды, после выплаты которых стоимость чистых активов не дотягивает до уставного капитала, облагаются НДФЛ по ставке 13%

Дивиденды, после выплаты которых стоимость чистых активов не дотягивает до уставного капитала, облагаются НДФЛ по ставке 13%

Дивиденды, которые организация выплачивает своим участникам, облагаются НДФЛ по ставке 9 процентов (к иным доходам применяется ставка 13 процентов). Однако налоговое законодательство не указывает, в какой момент выплаченные учредителям суммы перестают считаться дивидендами. В частности, подобный вопрос возникает в случае, если после такой выплаты стоимость чистых активов компании становится меньше минимального размера уставного капитала
20.12.2010
"КонсультантПлюс"
Автор: Эксперт компании "КонсультантПлюс" Юлия Телия

Впервые в судебной практике ФАС Восточно-Сибирского округа разрешил спор о ставке НДФЛ, применимой к указанным выплатам.

Общество с ограниченной ответственностью по итогам года распределило полученную чистую прибыль и выплатило дивиденды своим участникам, удержав с выплаченных сумм НДФЛ по ставке 9 процентов. При проведении проверки инспекция установила, что после выплаты этих дивидендов стоимость чистых активов организации стала меньше минимального уставного капитала организации. Исходя из этого, налоговый орган пришел к выводу, что общество было вправе выплатить дивиденды учредителю только в пределах стоимости чистых активов. Суммы выплат в части, превышающей суммы чистой прибыли, следовало квалифицировать как другие доходы, облагаемые по ставке 13 процентов. На данном основании обществу были доначислены НДФЛ, пени и штрафы. Это решение оно оспорило через суд.

Суды всех трех инстанций приняли позицию налогового органа, основываясь на следующем. Согласно ст. 29 Закона об ООО [1] обществу запрещается принимать решение о распределении прибыли и выплачивать прибыль, если стоимость его чистых активов меньше минимального размера уставного капитала. ФАС Восточно-Сибирского округа указал, что общество неправомерно квалифицировало выплаченные за счет прибыли денежные средства в качестве дивидендов, а не иного дохода от осуществляемой деятельности, облагаемого по ставке 13 процентов.

Аналогичной судебной практики нет.

Документ:

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.09.2010 N А19-24816/09

[1] Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"