|
|
|
|
Законодательство / Письма / Письмо Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/206
Письмо Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/206
Вопрос: В учетной политике банка в целях бухгалтерского и налогового учета закреплен метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг - ФИФО. Положение ЦБ РФ от 26.03.2007 N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" предусматривает классификацию ценных бумаг по различным категориям в зависимости от целей приобретения. При этом допускается приобретение одинаковых ценных бумаг в разные категории. Для целей бухгалтерского учета в учетной политике банка установлено, что в случае приобретения одинаковых ценных бумаг в разные категории их дальнейшее выбытие (в том числе при заключении сделок РЕПО) в первую очередь осуществляется из категории "оцениваемые по справедливой стоимости". Например, 05.08.2009 банк приобрел 50 ценных бумаг одного выпуска и отразил их в бухгалтерском учете как "имеющиеся для продажи", 06.08.2009 банк приобрел ценные бумаги того же выпуска и отразил их в бухгалтерском учете как "оцениваемые по справедливой стоимости". Если 12.08.2009 банк продает приобретенные ранее ценные бумаги (заключает сделку РЕПО) в количестве 50 бумаг, в бухгалтерском учете выбывают 10 ценных бумаг, приобретенных 06.08.2009, и 40 ценных бумаг, приобретенных 05.08.2009. Имеет ли право банк закрепить в учетной политике для целей налога на прибыль применение метода ФИФО в соответствии с категориями, предусмотренными ЦБ РФ, для ведения общего портфеля банка?
22.11.2009Российский налоговый портал
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/2/206
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Из письма следует, что организацией используется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.
В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.
В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);
- по стоимости единицы.
Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Следовательно, метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, необходимо списывать стоимость ценных бумаг методом, установленным в учетной политике для целей налогообложения, независимо от порядка списания, установленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае при реализации ценных бумаг организации необходимо списывать стоимость тех ценных бумаг, которые были приобретены первыми по времени.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.10.2009
Разместить:
© 2006-2025 Российский налоговый портал.