Законодательство / Письма / Письмо Минфина России от 13.05.2021 г. № 03-08-05/36534

Письмо Минфина России от 13.05.2021 г. № 03-08-05/36534

Вопрос: Основным видом деятельности ООО (далее - общество) является доверительное управление ценными бумагами, управление паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.
Доверительное управление ценными бумагами осуществляется на основании лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами, выданной Федеральной службой по финансовым рынкам, без ограничения срока действия.
В рамках доверительного управления общество заключает договоры с физическими лицами.
Как осуществляется налогообложение доходов, выплачиваемых по второй части сделки РЕПО иностранной организации - налоговому резиденту Кипра (далее - контрагент), совершаемой в рамках генерального соглашения (об общих условиях заключения договоров репо на рынке ценных бумаг) с обществом, действующим в качестве доверительного управляющего, за счет имущества учредителя доверительного управления - физического лица (далее - физическое лицо) - налогового резидента РФ?
В соответствии с вышеуказанным генеральным соглашением об общих условиях заключения договоров репо на рынке ценных бумаг между обществом и контрагентом совершаются сделки РЕПО с ценными бумагами, собственником которых является физическое лицо - учредитель доверительного управления.
Согласно нормам гл. 25 НК РФ, в частности ст. 309 НК РФ, при выплате процентов иностранной организации возникает необходимость исчислить налог с суммы выплачиваемого дохода в виде процентов по сделке РЕПО, налоговая база по которым определяется ст. 282 НК РФ.
Признается ли общество налоговым агентом в части выплачиваемых иностранной организации процентов по сделкам РЕПО, если действует в качестве доверительного управляющего, а объектом операции РЕПО являются ценные бумаги, собственником которых является физическое лицо - учредитель доверительного управления?
Фактически денежные средства по исполнению второй части сделки РЕПО выплачиваются за счет средств физического лица - учредителя доверительного управления (которое является источником выплаты дохода в отношении иностранной организации).
02.06.2021Российский налоговый портал

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 13.05.2021 г. № 03-08-05/36534

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 11.03.2021 по вопросу применения положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для продавца по первой части РЕПО - иностранной организации доходом в виде процентов по займу, предоставленному ценными бумагами, признается отрицательная разница между ценой приобретения по второй части РЕПО и ценой реализации по первой части РЕПО.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 282 Кодекса для покупателя по первой части РЕПО - иностранной организации доходом в виде процентов по размещенным средствам признается положительная разница между ценой реализации по второй части РЕПО и ценой приобретения по первой части РЕПО.

Порядок налогообложения дохода иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Кодекса, исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относится процентный доход по долговым обязательствам российских организаций, а также по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 286 Кодекса, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

13.05.2021