Письмо ФНС России от 27.01.2020 г. № БС-4-11/1133@

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО

от 27.01.2020 г. № БС-4-11/1133@

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и по вопросу легализации доходов моряков, работающих на судах под иностранными флагами, в целях обложения налогом на доходы физических лиц сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранных государств на судах, плавающих под иностранными флагами, на основании подпункта 6 пункта 3 статьи 208 Кодекса относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации.

В случае если моряки, выполняющие трудовые обязанности за пределами территории Российской Федерации на судах под иностранными флагами, не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные ими доходы от источников за пределами Российской Федерации, с учетом положений статьи 209 Кодекса, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Если же моряки, выполняющие трудовые обязанности на судах под иностранными флагами, являются налоговыми резидентами Российской Федерации, то в соответствии с положениями статьи 228 Кодекса такие лица, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

Вместе с тем законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для указанной категории граждан не предусмотрена обязанность по информированию о выбытии из числа налоговых резидентов Российской Федерации, в связи с чем у налоговых органов отсутствует информация о причинах непредставления моряками, выполняющими трудовые обязанности на судах под иностранными флагами, налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц с отражением доходов от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

В рассматриваемом письме предлагается в качестве решения проблемы внесение изменений в Кодекс, установив для указанных граждан или крюинговых компаний обязанность по уведомлению налоговых органов о выбытии налогоплательщиков из числа налоговых резидентов Российской Федерации в определенный налоговый период.

Вместо предлагаемых изменений, по мнению ФНС России, повышение качества налогового администрирования указанной категории лиц возможно путем обмена информацией о факте пересечения границы Российской Федерации российскими моряками, работающими по найму на иностранных судах, между Пограничной службой Федеральной службы безопасности Российской Федерации и Федеральной налоговой службой.

Кроме того, ФНС России отмечает следующее.

При исчислении налога на доходы физических лиц в рассматриваемой ситуации в силу статьи 7 Кодекса необходимо учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения, положения которых имеют приоритет над положениями Кодекса.

С учетом положений статьи 15 Модельной конвенции Организации экономического сотрудничества и развития в отношении налогов на доходы и капитал, на основе которой в том числе заключаются международные соглашения об избежании двойного налогообложения, вознаграждение, получаемое в связи с работой по найму, осуществляемой на борту морского судна, эксплуатируемого в международных перевозках, может облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором располагается место фактического управления этим предприятием.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду статья 232 НК РФ.

Статьей 232 предусмотрен зачет в Российской Федерации суммы налога, уплаченного физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в иностранном государстве с полученных им доходов.

При этом в большинстве иностранных государств размер ставки налога на доходы физических лиц (подоходного налога) превышает размер ставки налога на доходы физических лиц, установленный статьей 224 Кодекса.

В этой связи сумма уплаченного налога в иностранном государстве будет превышать сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную налогоплательщиком с полученного им дохода в иностранном государстве, и, следовательно, даже создание межведомственного обмена указанной информацией не приведет к существенному росту поступающих доходов в бюджетную систему Российской Федерации.

Действительный

государственный советник

Российской Федерации

2 класса

С.Л.БОНДАРЧУК

27.01.2020

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий