О моменте определения налоговой базы по НДС при применении нулевой ставки налога.

О моменте определения налоговой базы по НДС при применении нулевой ставки налога

Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2008 года, в пункт 9 статьи 165 и пункт 9 статьи 167 главы 21 НК РФ внесены изменения, предусматривающие введение 180-дневного срока для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса, по которым таможенные декларации в налоговые органы не представляются. Согласно данным изменениям исчисление указанного срока начинается с даты отметки, подтверждающей вывоз товаров с территории РФ, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах. При этом пунктом 2 статьи 2 Закона N 85-ФЗ установлено, что положения пункта 9 статьи 165 и пункта 9 статьи 167 Кодекса, в редакции данного Федерального закона, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года.

Учитывая примеры арбитражной практики и принимая во внимание особенности оформления перевозочных документов в зависимости от видов транспорта, осуществляющих перевозки экспортных грузов, Минфин считает невозможным принятие универсального решения о применении вышеназванных норм Закона N 85-ФЗ начиная с 1 января 2008 года.

В отношении вопросов определения до 1 января 2008 года налоговой базы по НДС при выполнении вышеуказанных работ (услуг) Минфин России сообщает следующее:

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ работы (услуги) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых за пределы территории РФ, подлежат налогообложению по нулевой ставке при условии представления документов, перечень которых предусмотрен пунктом 4 статьи 165 Кодекса. Согласно пункту 9 статьи165 Кодекса документы (их копии), указанные в пункте 4 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при реализации работ (услуг), указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. До 1 января 2008 года указанный порядок не распространялся на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Таким образом, учитывая, что пунктом 4 статьи 165 Кодекса для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент определения налоговой базы (в случае непредставления таможенной декларации) определялся в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Кодекса, то есть моментом определения налоговой базы являлась наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).

Поскольку в соответствии с пунктом 9 статьи 154 НК РФ до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы документов, подтверждающих обоснованность ее применения при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 статьи 164 Кодекса, указанные операции подлежали налогообложению по ставке 18 процентов.

Указанные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 7 июля 2008 года N 03-07-15/112.

Г.В. Петрова,
cоветник государственной гражданской службы
Российской Федерации 1 класса

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий