Особенности исчисления НДС при взаимозачетах и товарообменных операциях.

Особенности исчисления НДС

при взаимозачетах и товарообменных операциях

Управление ФНС России по Тамбовской области информирует

Федеральным законом от 27 июля 2005 г. N 119-ФЗ пункт 4 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) дополнен нормой, вступившей в силу 1 января 2007 г., предусматривающей особый порядок предъявления НДС. В соответствии с этой поправкой сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, при товарообменных операциях, зачетах взаимных требований, использовании в расчетах ценных бумаг, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств.

Приведенная норма НК РФ является обязательной. Это значит, что при осуществлении вышеуказанных операций покупатель обязан перечислить поставщику НДС денежные средства с расчетного счета.

По данным налоговой отчетности за 2007 год, сумма налога, уплаченная налогоплательщиками Тамбовской области на основании платежных поручений на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, составила более 268 млн. рублей.

Согласно действующему общеустановленному порядку вычеты налога на добавленную стоимость производятся при наличии у покупателей счетов-фактур поставщиков товаров (работ, услуг, имущественных прав) после их принятия на учет.

В тоже время, в соответствии с пунктом 2 статьи 172 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2008 г., при использовании плательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные плательщиком, в случаях и в порядке, которые предусмотрены пунктом 4 статьи 168 НК РФ. В течение 2007 г. действовало положение, согласно которому при использовании плательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) сумму налога, фактически уплаченную продавцу в соответствии с вышеуказанным пунктом 4 статьи 168 Кодекса по этим товарам (работам, услугам), следовало принимать к вычету, исходя из балансовой стоимости передаваемого в оплату собственного имущества.

Пунктом 2.3 Положения Банка России от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" установлено, что при осуществлении безналичных расчетов в форме расчетов платежными поручениями используются такие первичные расчетные документы, как платежные поручения.

Исходя из положений вышеизложенной нормы, платежное поручение является первичным документом, подтверждающим право на вычет сумм налога при зачете взаимных требований.

Таким образом, в случаях осуществления зачетов взаимных требований, вычетам по приобретаемым товарам (работам, услугам) подлежат суммы НДС, фактически уплаченные поставщикам на основании платежного поручения на перечисление денежных средств, счетов-фактур, выставленных поставщиками, акта о взаимозачете и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие указанных товаров на учет каждой из сторон сделки. Вычет предоставляется при условии использования приобретенных товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Необходимо отметить, что в разделе 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина России от 07.11.2006 N 136н, по строкам 240 и 250 указываются суммы налога, уплаченные на основании платежных поручений при безденежных формах расчетов, подлежащие вычетам.

При проведении взаимозачета с учетом правил, изложенных в пункте 4 статьи 168 НК РФ, возникает необходимость перерасчета с бюджетом за тот налоговый период, когда плательщиком первоначально был принят к вычету НДС. Следовательно, нужно внести исправления в книгу покупок в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, а именно: аннулировать записи по счету-фактуре, по которому НДС был ранее правомерно принят в вычету, составить дополнительные листы, а затем представить в налоговые органы уточненную декларацию с суммой НДС к уплате больше исчисленной ранее, рассчитать и уплатить сумму пени. И только после того, как НДС будет перечислен поставщику, можно повторно заявить о налоговом вычете.

Отдел косвенных налогов
Управления ФНС России по Тамбовской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий