Новости / Новости ФНС / Как правильно определить среднесписочную численность работников?

Как правильно определить среднесписочную численность работников?

В помощь юридическим лицам.
15.08.2008
УФНС по Кабардино-Балкарской Республике

В ПОМОЩЬ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

Как правильно определить среднесписочную численность работников?

В связи с возникающими вопросами Межрайонная ИФНС России N 4 по КБР доводит до сведения налогоплательщиков:
При расчете ЕНВД для определенных видов деятельности (например, оказание бытовых услуг) используют физический показатель в виде количества работников. Под количеством работников следует понимать среднесписочную численность работающих (ст. 346. 27 НК РФ). Расчет среднесписочной численности утвержден постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. N 69. Расчет среднесписочной численности работников производится на основании ежедневного учета списочной численности работников, которая должна уточняться на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. Среднесписочная численность работников за месяц исчисляется путем суммирования списочной численности работников за каждый календарный день месяца, т. е. с 1 по 30 или 31 число (для февраля - по 28 или 29 число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни и деления полученной суммы на число календарных дней месяца.
Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день принимается равной списочной численности работников за предшествующий рабочий день. При наличии двух или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности работников списочного состава за рабочий день, предшествовавший выходным и праздничным (нерабочим) дням.
В Постановлении так же сказано, что, определяя среднее число сотрудников, надо учитывать и тех, которые не работали по причине болезни или отпуска.
Не включаются в списочную численность работники:
а) принятые на работу по совместительству из других организаций (учет внешних совместителей ведется отдельно);
б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера (работник, состоящий в списочном составе и заключивший договор гражданско-правового характера с этой же организацией, учитывается в списочной и среднесписочной численности один раз по месту основной работы);
в) привлеченные для работы согласно специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание в виде лишения свободы) и учитываемые в среднесписочной численности работников;
г) переведенные на работу в другую организацию, если за ними не сохраняется заработная плата, а также направленные на работу за границу;
д) направленные организациями на обучение в образовательные учреждения с отрывом от работы, получающие стипендию за счет средств этих организаций; лица, с которыми заключен ученический договор на профессиональное обучение с выплатой в период ученичества стипендии;
е) подавшие заявление об увольнении и прекратившие работу до истечения срока предупреждения или прекратившие работу без предупреждения администрации (они исключаются из списочной численности работников с первого дня невыхода на работу);
ж) собственники данной организации, не получающие заработную плату;
з) адвокаты;
и) военнослужащие.
При определении среднесписочной численности работников следует иметь в виду, что некоторые работники списочной численности не включаются в среднесписочную численность. К таким работникам относятся:
- женщины, находившиеся в отпусках по беременности и родам, лица, находившиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;
- работники, обучающиеся в образовательных учреждениях и находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы, а также поступающие в образовательные учреждения, находившиеся в отпуске без сохранения заработной платы для сдачи вступительных экзаменов в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Также обращаем Ваше внимание на то, что при применении Кфп (коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в течение налогового периода) речь идет исключительно о ситуации, когда "вмененная" деятельность не велась в целом (была временно приостановлена или окончательно прекращена). К примеру, магазин не работал по причине санитарных дней <1>, гостиница была закрыта на ремонт или в ней не был занят ни один номер <2>, автосервис не работал в силу определенного графика работы <3> (скажем, в выходные и праздничные дни) и т.п.
Если же деятельность велась, но не в полную силу, то уменьшить налог не получится. Например, в течение месяца или отдельных дней месяца при перевозках часть машин не использовалась, в гостинице некоторые номера простаивали в отсутствие клиентов <2>, при оказании бытовых услуг не было заказов на выполнение работ (оказание услуг) <4>, при рекламной деятельности рекламная информация на каком-либо из объектов не размещалась <5>. Применить коэффициент Кфп в такой ситуации нельзя, а корректировка размеров физических показателей в зависимости от степени их фактического использования в предпринимательской деятельности при исчислении ЕНВД не предусмотрена <6>. То есть, рассчитывая налог при оказании бытовых услуг, нельзя не учитывать тех работников, которые находились в отпуске или болели <7>. Или нельзя уменьшить площадь гостиницы за счет площади тех номеров, которые в текущем периоде были на ремонте <8>.
<1> Письмо Минфина России от 28.11.2006 N 03-11-04/3/507.
<2> Письмо Минфина России от 26.09.2006 N 03-11-04/3/422.
<3> Письма Минфина России от 01.09.2006 N 03-11-04/3/402, от 04.10.2006 N 03-11-04/3/432; Письма ФНС России от 23.11.2006 N 02-7-12/291, от 01.11.2006 N 02-7-12/261.
<4> Письма ФНС России от 23.11.2006 N 02-7-12/291, от 01.11.2006 N 02-7-12/261.
<5> Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-11-04/3/92.
<6> Письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-11-04/3/245.
<7> Письмо Минфина России от 04.10.2006 N 03-11-04/3/432.
<8> Письмо Минфина России от 06.10.2006 N 03-11-04/3/435.