Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85

Письмо Минфина России от 23.04.2010 N 03-03-05/85

В связи с многочисленными запросами налогоплательщиков по вопросам, касающимся признания в целях налогообложения прибыли страховых взносов в
Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в
связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на
обязательное медицинское страхование Департамент налоговой и таможеннотарифной политики направляет свою позицию по данным вопросам для руководства и использования в работе.
1. С 1 января 2010 года в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального
от 24.07.2009 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых вэносах
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" утратила силу глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Одновременно вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 212-Ф3
страховьих взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхованию> (далее - Федеральный закон 21 2-Ф3), регулирующий отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховьих взносов
Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы).
данные страховьте взносы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
2. Статья 9 Федерального закона 1 212-ФЗ устанавливает перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не поименованные в вышеназванной норме, подлежат обложению страховыми взносами.
Таким образом, порядок исчисления страховых взносов, вступивший в действие с 1 января 2010 года, не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
В том случае, если налогоплательщик с 1 января 2010 г. осуществляет выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не учитываемые при налогообложении прибыли, но при этом в соответствии с Федеральным законом ы 21 2-ФЗ подлежащие обложению страховыми взносами, необходимо учитывать следующее.
Согласно пункту 1 статьи 252 Г-ГК РФ в целях главы 25 i-II( РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 '-ГК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносьт, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях главы 25 1-ГК РФ.
Таким образом, страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемЫих, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 1-ГК РФ.
3. Что касается момента признания указанных расходов в налоговом учете, то согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 1-ГК РФ датой осуществления расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата их начисления.
При определении момента признания в налоговом учете страховых вэносов, ввиду того, что они являются обязательными платежами, следует применять подпункт 1 пункта 7 статьи 272 1-ГК РФ.
Учитывая изложенное, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий