Влияние налогового администрирования на доходную часть бюджета муниципального образования.

Дотационность бюджета и влияние налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования

Подготовленные в 2007 году Минфином России изменения в постановление Правительства РФ от 12 августа 2004 г. N 410 "О порядке взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов"[1] (с изменениями и дополнениями от 10.10.2007 г.) предусмотрели значительное расширение предоставляемой налоговыми органами регионам и муниципалитетам информации о налоговой базе и структуре начислений по налогам и сборам. Данные изменения создали условия для расширения практики использования субъектами РФ налоговых механизмов межбюджетного регулирования в целях снижения дотационности местных бюджетов и усиления заинтересованности муниципальных образований в расширении налоговой базы.
Вместе с тем в настоящее время не найден оптимальный баланс между объективно необходимым выравниванием бюджетной обеспеченности и созданием стимулов для развития экономического и налогового потенциала регионов и муниципалитетов, снижения уровня дотационности, повышения ответственности за принимаемые на местах финансовые решения. Сложившаяся практика финансирования из федерального бюджета объектов региональной и муниципальной собственности приводит к распылению бюджетных средств и размыванию ответственности за развитие региональной инфраструктуры.
Оптимальное распределение налоговых доходов между бюджетами всех уровней, преимущественно путем использования принципа разделенных ставок налогов и законодательного закрепления на постоянной (долговременной) основе нормативов распределения налоговых поступлений между бюджетами разного уровня позволят сократить дотационность в бюджетной системе РФ. Данное распределение предполагает повысить заинтересованность, а также ответственность на каждом уровне этой системы за собираемость налогов, рост налогового потенциала, обозначит сужение сферы перераспределительных процессов, уменьшит необходимость оказания финансовой помощи нижестоящим бюджетам. Кроме того, реализация этого принципа сосредоточит внимание органов государственной власти и органов местного самоуправления на тех субъектах РФ и тех муниципальных образованиях, где имеющийся налоговый потенциал не позволяет перекрыть минимально необходимые бюджетные расходы.
Денежные средства, выделяемые из федерального бюджета для поддержки региональных и местных бюджетов, при недостаточности их собственных доходов это и есть дотация. Высокая дотационность бюджета Кабардино-Балкарской Республики (КБР, как и большинство субъектов Южного федерального округа относится к числу высокодотационных регионов) является одной из главных проблем в финансово-бюджетной сфере. На две трети бюджет республики зависит от федеральных трансфертов. Такое положение дел лишает органы власти маневренности в решении социально-экономических задач и ограничивает их самостоятельность.
В России присутствуют эффекты агломерации (дополнительная рента, получаемая за счет расположенных в регионе производств) и концентрации налогового дохода в ведущих центрах: в Москве, Санкт-Петербурге, Московской области собирается больше всего налогового дохода, чем в других регионах России (таблица N 1). Из таблицы N 1 мы видим, что дотационные регионы по сравнению с "самоокупаемыми" регионами безвозмездные поступления получают из федерального бюджета в несколько раз больше и суммы превышают в сравнении с собственными доходами.

Таблица N 1

Доходы консолидированных бюджетов некоторых субъектов РФ (миллионов рублей)[2]

2007 г.					Регион
Доходы: всего	из них
	налог на прибыль организаций	налог на доходы физических лиц	налоги на имущество	безвозмездные поступления
957876,0	635609,9	294933,1	60025,7	-201895,3	г. Москва
234430,4	57386,5	72355,9	32717,0	27118,3	Московская область
281266,2	86229,6	71170,9	22407,2	16444,2	г. Санкт-Петербург
106475,7	22216,7	29095,2	12419,8	19268,6	Краснодарский край
106132,5	29873,0	25932,9	11123,9	13692,5	Республика Татарстан
128353,3	41647,7	42079,9	13966,7	10855,2	Свердловская область
116758,7	49261,7	12938,3	3431,5	3724,0	Тюменская область
142483,1	53468,0	41538,8	18820,5	4526,9	Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
139598,6	58875,6	28663,2	8395,7	23518,6	Красноярский край
8048,6	482,5	1301,4	331,0	5091,4	Республика Адыгея
38782,4	1495,1	3759,0	1160,3	30409,2	Республика Дагестан
9245,3	84,2	526,3	109,8	8331,2	Республика Ингушетия
15001,4	602,5	1846,3	741,7	9015,0	Кабардино-Балкарская Республика
6526,3	619,4	915,7	264,6	4101,7	Республика Калмыкия
8508,9	350,9	1107,5	350,3	5715,8	Карачаево-Черкесская Республика
14217,6	875,5	2088,5	448,3	8808,0	Республика Северная Осетия - Алания

Например, по Московской области безвозмездные поступления составили 27118,3 млн. рублей или 11,6% от полученного дохода, по г. Санкт-Петербург безвозмездные поступления составили 16444,2 млн. рублей или 5,8% от полученного дохода, по Свердловской области соответственно 10855,2 млн. рублей (8,5%). Картина в отношении дотационных регионов следующая: Республика Адыгея, соответственно, 5091,4 млн. рублей (дотация - 63,3%), Республика Дагестан - 30409,2 млн. рублей (дотация - 78,4%), Кабардино-Балкарская Республика - 9015 млн. рублей (дотация - 60,1%). Регион, собираемость налогов в котором является низкой, имеет меньше возможностей для развития бюджетной и социальной сфер экономики, характеризуется наиболее низким уровнем жизни населения и меньшими потенциальными возможностями развития в будущем.
Государство использует весь спектр своих полномочий, в том числе меры налогового администрирования, которые позволяют устойчиво пополнять муниципальную и государственную казну денежными потоками. Вместе с тем, усиление мер налогового администрирования в целях дополнительных бюджетных назначений чревато увеличением налогового бремени. Тем самым вероятность оттока налогоплательщиков в неконтролируемый сектор экономики и банкротство хозяйствующих субъектов очень высока. И в этом случае роль государство повышается. Так как от предпринимаемых шагов в налоговой сфере зависит, насколько налогоплательщики добровольно будут исполнять свои обязанности по уплате налогов и сборов. С данной позиции налоговое администрирование приобретает особую актуальность, так как процессы налогового администрирования позволят хозяйствующим субъектом осуществлять свою хозяйственную деятельность в инвестиционно-инновационном направлении, в этом случае вероятность расширения налогооблагаемой базы очень велико.
В условиях финансового и экономического кризиса налоговое администрирование представляет собой систему мер по организации и проведению мероприятий уполномоченных органов исполнительской власти, направленных на программу стабилизации экономики и финансов. Налоговое администрирование как основная форма налогового регулирования затрагивает интересы всего общества. Налоговое администрирование представляет собой совокупность действий государственных органов в налоговой сфере, направленных на решение национальных интересов, роста эффективности налоговой системы и экономики в целом. Налоговое администрирование является не просто научной категорией, а представляет собой систему информации для регулирования развитием экономики в государстве и его географических территориях.
Налоговое администрирование есть один из элементов налоговой политики государства. Очевидно, что без разумной организации налогового администрирования нам не добиться и эффективной налоговой политики.
Эффективная налоговая политика выступает одной из важнейших частей общей экономической политики государства, поскольку является экономическим и административным рычагом воздействия государства на ее развитие[3].
Проблемам воздействия налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства научным сообществом не уделено достаточного внимания. Данное явление нами рассматриваются с точки зрения: а) налоговой доктрины, б) налоговой политики, в) финансовой политики, г) налогового мультипликатора и д) принципа деятельности налогового органа по комплексу принятия мер налогового администрирования.
Для осуществления государством возложенных на него целей, задач и функций оно должно располагать собственными, находящимися в его собственности, финансовыми ресурсами. Для этого в процессе перераспределения национального дохода часть денежных средств поступает в собственность и распоряжение государства - РФ и ее субъектов. Таким образом создаются государственные доходы. Помимо этого, муниципальные образования также располагают собственными денежными ресурсами, являющимися муниципальными доходами, необходимыми для осуществления ими своих функций и задач. Доходы образуются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных перечислений[4]. В совокупности налоговые и неналоговые виды доходов составляют величину располагаемого дохода государства.
Налоговое администрирование - это не только инструмент реализации налоговой доктрины государства. Налоговое администрирование, по нашему мнению, - это система реализации налоговой доктрины. Налоговое администрирование и налоговая доктрина государства - взаимосвязанные факторы состояния социально-политической системы государства. Они взаимообусловлены: любые реформы в сфере налогообложения и фискальной системы, в целом, всегда должны предусматривать эффективные механизмы налогового администрирования. Налоговая доктрина есть не что иное, как комплекс мероприятий государства направленная на среднесрочную и долгосрочную перспективу в целях решения личных и публичных интересов государства и налогоплательщика по комфортному состоянию налоговой сферы.
Не вызывает сомнения, что при построении модели налогового администрирования в налоговой сфере следует исходить прежде всего из налоговой политики государства. Обобщение и анализ научных публикаций российских экономистов по вопросу определения налоговой политики позволяет нам высказать свою точку зрения по данной проблематике. Нам представляется, что налоговая политика государства есть методика научно разработанных и проводимых в жизнь направлений, мер и путей по полному и эффективному использованию механизмов налогового администрирования в реализации программ и задач экономического и социального развития общества.
Комплекс мероприятий государства, направленный на совершенствование налогового администрирования, приводит не только к снижению налогов. Но и затрагивает всю цепочку механизма налогообложения, преследуя интересы государства и налогоплательщиков. Данная доктрина ведет к росту реального платежеспособного спроса населения и его расходов на приобретение товаров и услуг, к росту доходов предпринимателей, стимулирует инвестиции и соответствующий рост спроса на инвестиционные товары.
При анализе финансовой политики следует исходить из специфических черт, проявляющихся в ее целях, стратегии и тактике. Так, целью финансовой политики является построение такого финансового механизма, который позволит с наибольшей эффективностью обеспечивать достижение стратегических и тактических целей, заявленных в долгосрочной программе социально-экономического развития страны на долгосрочную перспективу. Финансовая стратегия предполагает выбор методов, с помощью которых финансовая политика будет реализовываться. И, наконец, финансовая тактика охватывает набор конкретных инструментов, рычагов и методов налогового администрирования, способных обеспечить реализацию стратегических целей с наибольшей эффективностью. Таким образом, сочетание финансовой стратегии и тактики налогового администрирования и есть финансовый механизм, с помощью которого и происходит реализация финансовой политики государства.
Финансовая политика является субъективной, надстроечной категорией. Но в то же время она носит объективный характер, т.к. определяется объективными экономическими законами развития общества. Хотя финансовая политика и порождается экономическими отношениями и развивается на основе характера и степени использования производственных факторов, по сути своей она субъективна, так как полезность, эффективность и результативность ее выводится из оценки людей. В этом смысле, как считает Романова Т.Ф., "представляется оправданной позиция многих западных экономистов, рассматривающих финансовую политику в конкретной плоскости как систему управленческих решений, систему управления финансами"[5].
Финансовая политика не может быть плохой или хорошей: она может быть эффективной или нет; соответствовать интересам определенных групп людей или интересам всего общества; способствовать достижению поставленных целей и конкретных задач.
Переходный период российской экономики, а также финансовой системы характеризовался кризисным состоянием. В настоящее время мы наблюдаем финансовый кризис. Но кризис - это средство восстановления нарушившегося равновесия и разрешения возможных противоречий. Одной из наиболее действенных теорий кризиса является теория мультипликатора, которая находит исходные точки циклического развития и, следовательно, его причины. С помощью теории мультипликатора исследуются соотношения между отдельными явлениями.
Нами показатель налогового мультипликатора рассматривается для оценки воздействия налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства. Изменение ставок налогообложения обычно оказывает на экономику многостороннее воздействие. Налоговый мультипликатор позволяет измерить (квантифицировать) меру этого воздействия. Налоговый мультипликатор равен частному (со знаком минус) от деления предельной способности к потреблению к предельной способности к сбережению: -псп/псс. Если псп (предельная способность к потреблению) составляет 0,80, а псс (предельная способность к сбережению) -0,20 (псп + псс = 1), тогда величина налогового мультипликатора равна - 4. Отсюда, увеличение налогов на 1 доллар уменьшает национальный доход на 4 доллара.
Налоговый мультипликатор оказывает гораздо меньшее воздействие на уменьшение совокупного спроса, чем мультипликатор государственных расходов на его увеличение. Рост налогов ведет к сокращению ВНП (валовой внутренний продукт), а снижение налогов - к его росту. При этом следует учитывать временные лаги между изменением налогов и изменением национального дохода, которые могут составлять от нескольких месяцев до нескольких лет. Снижение налогов для потребителей означает рост их доходов и соответственно рост их расходов, что выражается в росте спроса на потребительские товары. Снижение налогов для фирм ведет к росту доходов предпринимателей, что стимулирует их расходы на новые инвестиции и вызывает рост спроса на инвестиционные товары. Мультипликативный эффект от снижения налогов слабее, чем от увеличения государственных расходов, что алгебраически выражается в превышении мультипликатора расходов над налоговым мультипликатором на единицу. Это следствие более сильного воздействия государственных расходов на величины дохода и потребления (по сравнению с изменением налогов). Данное различие является определяющим при выборе инструментов фискальной политики. Если она нацелена на расширение государственного сектора экономики, то для преодоления циклического спада увеличиваются государственные расходы (что дает сильный стимулирующий эффект), а для сдерживания инфляционного подъема увеличиваются налоги (что является относительно мягкой ограничительной мерой).
Воздействия налогового администрирования на величину располагаемого дохода государства связана с деятельностью налогового органа по мерам налогового администрирования. Меры и пути по полному и эффективному использованию механизмов налогового администрирования в конечном результате отражаются на доходной части государства и муниципального образования, ибо 75-85% дохода государства и муниципалитета составляют налоговые поступления. В структуре механизма налогового администрирования можно выделить механизм контроля, механизм налогового регулирования. Контроль есть функциональный элемент налогового администрирования, не исключающий таких его функций, как планирование (прогнозирование), организация и мотивация, осуществление которых подчинено контрольной функции налогового администрирования и направлено на повышение качества (эффективности) налогового контроля. Налоговое регулирование представляет собой механизм воздействия на условия деятельности налогоплательщиков, предусматривающий комплекс мер направленных на исполнение хозяйствующими субъектами обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов, а также сохранения предпринимательской активности юридических и физических лиц.
От качества работы налоговых органов зависит финансовое благополучие государства и муниципального образования. Одним из важных условий стабилизации государственной финансовой системы является обеспечение устойчивого сбора налоговых платежей, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Успешное соблюдение этих условий определяется единой системой контроля за исполнением правовых норм налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременным поступлением налогов в бюджетную систему РФ.
На примере деятельности налогового ведомства по налоговому администрирования можно показать степень воздействия на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования в виде налоговых платежей. Данная степень нами рассматривается с двух точек зрения: а) осуществления налоговым органом мер налогового контроля и б) применения принудительных мер взыскания налоговых платежей.
Меры, принимаемые налоговым органом (меры налогового контроля, регулирования и принудительного взыскания задолженности), позволяют устойчиво пополнять бюджеты всех уровней налоговыми платежами, предотвратить массовый характер уклонения от уплаты налоговых платежей налогоплательщиками. В совокупности налоговое администрирование и влияет на величину располагаемого дохода государства и муниципального образования через систему уровня налогов, способов изъятия налоговых платежей, налоговых стимулов, воздействия на доходность отраслей экономики, рентабельности производства.
Налоговое администрирование воздействует на величину располагаемого дохода государства по нескольким направлениям: а) наполняемость бюджетов всех уровней зависит от качественной организации налогового администрирования; б) налоговое администрирование участвует в формировании цены на товары, работы и услуги; в) от организации эффективного налогового администрирования зависит уровень доходов работников занятых во всех сферах экономики; г) налоговое администрирование влияет на уровень издержек производства и обращения, а также на экономические результаты производственно-хозяйственной деятельности и уровень доходности.

В. А. ХОЧУЕВ.

ЛИТЕРАТУРА

1. Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008: Р32 Стат. сб. / Росстат. - М., 2008. - 999 с.
2. Романова Т.Ф. Финансовая политика государства, ее роль в формировании и регулировании финансового механизма. Интернет - Библиотека БукВы.РУ.
3. Российская газета. N 174. 17.08.2004.
4. Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд. 2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И. Д. Мацкуляка. - М.: Изд-во РАГС. 2007. - С. 363.
5. Хочуев В.А. Налоги и налогообложение. - Нальчик: Издательство М. и В. Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006. - С. 49.

[1] Российская газета. N 174.17.08.2004.

[2]Регионы России. Социально-экономические показатели. 2008: Р32 Стат. сб. / Росстат. - М., 2008. - 999 с.

[3]Финансы, налоги и кредит: Учебник. Изд.2-е, доп. и перераб. / Под общ. ред. И.Д. Мацкуляка. - М.: Изд-во РАГС. 2007. - С. 363.

[4]Хочуев В. А. Налоги и налогообложение. - Нальчик: Издательство М. и В. Котляровых (Полиграфсервис и Т), 2006. - С 49.

[5]Романова Т.Ф. Финансовая политика государства, ее роль в формировании и регулировании финансового механизма. Интернет - Библиотека БукВы.РУ.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий