Судебная практика по вопросам получения необоснованной налоговой выгоды

Информационный материал

Судебная практика по вопросам получения необоснованной налоговой выгоды

Налоговая выгода, полученная налогоплательщиком, может быть признана судом обоснованной либо необоснованной.

Возможности, заложенные в разъяснениях постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", как в способе раскрытия ненадлежащего применения налогового законодательства налогоплательщиками, формируют особенности доказывания по делам о необоснованности налоговой выгоды.

Судебные органы решают вопрос о необходимых доказательствах путем определения необходимых как средств доказывания, так и круга фактов, обязательных для установления по конкретным категориям дел. В одних случаях они ограничиваются указанием необходимых средств доказывания, в других - необходимых фактов, а в третьих определяют как круг необходимых фактов, так и процессуальные средства их установления.

Постановление Пленума ВАС РФ N 53 указывает на необходимый факт доказывания - необоснованность получения налогоплательщиком налоговой выгоды. С появлением понятия "необоснованная налоговая выгода" возникла необходимость оценки обоснованности налоговой выгоды.

В пункте 1 постановления Пленума ВАС РФ N 53 определено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, применения более низкой налоговой ставки, получения налогового вычета, налоговой льготы, а также права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Учитывая разъяснения постановления Пленума ВАС РФ N 53, можно отметить следующее:

- выработан подход к оценке полноты исчисления налога через критерии определения обоснованности налоговой выгоды;

- налоговая выгода - оценочная категория для судебного производства;

- подтверждена презумпция добросовестности налогоплательщиков;

- суд должен исследовать все имеющиеся в деле доказательства, если в представленных документах имеются противоречия, расхождения или несоответствия, то эти недостатки должны устраняться путем представления дополнительных доказательств либо проведения иных действий, предусмотренных АПК РФ;

- суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Доказывание факта наличия необоснованной налоговой выгоды имеет свои особенности и основывается на такой оценочной для судебного производства категории, как "налоговая выгода".

Перечень обстоятельств, свидетельствующих о необоснованности налоговой выгоды, не является исчерпывающим и постоянно пополняется арбитражной практикой. Постановлением Пленума ВАС РФ N 53 определены критерии, по которым суды будут оценивать действия налогоплательщика.

В связи с этим при разрешении названных налоговых споров определяющим является не правильный выбор подлежащих применению в налоговом споре норм материального права, а качество собранных сторонами доказательств, подтверждающих их доводы и возражения.

Для примера можно привести обзор материалов одной выездной налоговой проверки, проведенной налоговыми органами области, закончившейся судебным разбирательством. В целях соблюдение налоговой тайны изменено наименование организаций.

Так, при проведении выездной налоговой проверки ООО "Волгоградснаб" налоговый орган посчитал неправомерным применение налоговых вычетов по НДС и принятия расходов по налогу на прибыль по выполнению земляных работ ООО "ТехСтрой" и ООО "Унитэк", поскольку из обстоятельств, установленных в ходе проверки следует, что фактически указанными контрагентами работы не выполнялись, то есть ООО "Волгоградснаб" получило необоснованную налоговую выгоду путем принятия к учету документов, содержащих недостоверные сведения.

Данный вывод сделан налоговым органом в связи с тем, что ООО "ТехСтрой" поставлено на учет в начале 2005 года, учредителем и руководителем является одно физическое лицо, а уже в конце 2005 года организация в связи с реорганизацией в форме слияния с другим обществом снята с налогового учета.

ООО "Унитэк" также поставлено на учет в начале 2005 года и снялось с налогового учета в начале 2006 года, учредителем и руководителем является также одно физическое лицо.

В бухгалтерских балансах ООО "Унитэк" и ООО "ТехСтрой" отсутствуют данные о производственных активах, складских помещениях, транспортных средствах, не располагают необходимым штатом управленческого персонала и производственных рабочих, численность работников организации составляет 1 человек.

Кроме того, согласно приговору суда по уголовному делу, ООО "ТехСтрой" и ООО "Унитэк" учреждены организованной преступной группой, в течение 2005-2006 годов систематически в нарушение требований Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и предпринимателей", осуществляли незаконную банковскую деятельность в виде кассового обслуживания юридических лиц.

После регистрации указанных организаций с их счетов переводились поступавшие от контрагентов, в том числе и от ООО "Волгоградснаб", денежные средств на счета других созданных этой же группой организаций.

При этом, указанные организации не осуществляли никакой хозяйственной деятельности, штаты не были укомплектованы, организации не располагались по месту регистрации, бухгалтерский учет ими не велся. Следовательно, денежные средства, перечисленные ОАО "Волгоградснаб" на расчетные счета ООО "ТехСтрой", ООО "Унитэк" не связаны с оплатой товаров, работ, услуг. Заключая с такими контрагентами сделки и предполагая выполнение работ, ООО "Волгоградснаб" не могло не знать об указанных обстоятельствах, однако проявило неосмотрительность.

Допрошенные в ходе налоговой проверки сотрудники ОАО "Волгоградснаб" не подтвердили выполнение предусмотренных договорами работ силами ООО "ТехСтрой" и ООО "Унитэк".

На основании указанных выше фактов и обстоятельств налоговым органом сделан вывод о том, что договора, акты выполненных работ и счета-фактуры, составленные и выставленные ООО "ТехСтрой", ООО "Унитэк" с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для включения в расходы при исчислении налога на прибыль и для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету или возмещению.

ООО "Волгоградснаб" обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к инспекции федеральной налоговой службы по Волгоградской области о признании недействительным ее решения, в части доначисления налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и соответствующих сумм пени по указанным налогам.

Рассмотрев материалы дела суд сделал вывод о том, что заявитель проявил неосмотрительность при выборе в качестве контрагентов ООО "ТехСтрой", ООО "Унитэк", в связи с чем он не имеет права на налоговые вычеты по НДС и заявление расходов при исчислении налога на прибыль.

Суд кассационной инстанции также посчитал, что оснований для переоценки выводов арбитражного суда не имеется, поскольку они соответствуют обстоятельствам дела, основаны на нормах материального и процессуального права.

Контрольный отдел

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий