По вопросу правомерности отказа в предоставлении налогового вычета при получении необоснованной налоговой выгоды

Правомерность отказа в предоставлении налогового вычета
при получении необоснованной налоговой выгоды

Индивидуальный предприниматель обратился в Арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы в части.

Позиция налогоплательщика: вывод налогового органа о неправомерном применении вычета по НДС в связи с неуплатой НДС поставщиком в бюджет незаконен, т.к. действующим законодательством не установлена возможность возмещения НДС налогоплательщику из бюджета лишь при условии уплаты НДС в бюджет его поставщиками. Факт нарушения контрагентом своих налоговых обязанностей не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды; операции по поставке и уплате товара носили реальный характер и имели под собой документальное. Так, были заключены договоры поставки, имеются счета-фактуры и накладные за весь период
сотрудничества. Операции по сделкам купли-продажи отражены в соответствующихнарядах учета. При этом, товар был не фиктивным, а реальным, который в последствии был продан иным покупателям.

Позиция налогового органа: по результатам проверки установлено, что ИП заключил договоры на поставку продукции (изделий медицинского назначения, медицинской техники и оборудования). Согласно протокола опроса ИП пояснил, что товар доставлялся представителями поставщика своим транспортом на его домашний адрес вместе с сопроводительными документами, т.е. счет-фактурой, товарно-транспортной накладной, кассовым чеком. Предприниматель рассчитывался с представителем организации наличными денежными средствами. Чеки имеют одинаковый порядковый номер. По данным контрольно-кассовых чеков, приложенных к счетам-фактурам, суммы наличных денежных средств, пробитых через ККТ, соответствуют сумме стоимости реализованных товаров с учетом НДС по каждому счету-фактуре и в большинстве случаев размер расчетов превышает 60 тыс. рублей. ООО - поставщик учреждено по утерянному паспорту, который не является ни руководителем, ни учредителем общества. НДС необходимы: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета. Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им поставщику НДС производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленного им по операциям, признаваемым объектом налогообложения, счета-фактуры, товарные накладные, кассовые чеки и копии сертификатов соответствия на товар.

В статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Согласно протокола опроса ИП пояснил, что товар доставлялся представителями ООО своим транспортом на его домашний адрес вместе с сопроводительными документами, т.е. счет-фактурой, товарно-транспортной накладной, кассовым чеком. Предприниматель рассчитывался с представителем организации (который представлялся как менеджер) наличными денежными средствами.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 N 132 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), в том числе форма товарной накладной ТОРГ-12, предусматривающая наличие в товарной накладной расшифровки подписей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции с указанием их должностей.

Товарные накладные, представленные предпринимателем в подтверждение принятия на учет товара, оформлены ненадлежащим образом, так как в них не содержатся наименований должностей лиц, ответственных за отпуск товара, нет подписи лица, отгрузившего товар.

В соответствии с пунктом 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40, прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года) (пункт 20 Порядка).

Из материалов дела следует, что предприниматель не представил платежные документы; в подтверждение фактически произведенных расходов предприниматель представил только кассовые чеки, которые имеют в 2004г. и 1 кв.2005г. одинаковый порядковый номер.

Пунктом 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. На налогоплательщике лежит обязанность принять к налоговому учету надлежащим образом оформленные счета-фактуры. Требования статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающей порядок оформления счетов-фактур, имеют императивный характер, несоблюдение которых влечет за собой последствия в виде отказа в принятии к налоговому вычету или возмещению сумм НДС, предъявленных продавцом.

Налогоплательщиком представлены на проверку в счета-фактуры, в которых отсутствует подпись руководителя организации и главного бухгалтера.

В материалы дела заявителем представлены указанные счета-фактуры с подписью руководителя ООО. Однако, на счетах-фактурах отсутствует дата внесения изменений, печать и подпись лица, заверившего исправления, в соответствии с п.29 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС". Кроме того, в счетах-фактурах отсутствует подпись главного бухгалтера, что также является нарушением ст. 169 НК РФ. При сравнении счетов-фактур и товарных накладных видно, что начиная с октября 2005г. подпись руководителя ООО изменилась.

В результате проведенных в ходе налоговой проверки контрольных мероприятий на поручение об истребовании документов, касающихся деятельности ООО, получен ответ о том, что ООО поставлено на налоговый учет 08.09.2003г., руководителем предприятия является П., предприятие относится к категории налогоплательщиков, не представляющих отчетность в счета-фактуры содержат недостоверные сведения, в связи с чем не могут являться основанием для предоставления налоговых вычетов по НДС.

Исследовав представленные документы, суд пришел к выводу, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности при выборе поставщика. Между тем, весь порядок доставки товара и расчетов без надлежаще оформленных документов должен был вызвать сомнения у покупателя.

Негативные последствия выбора недобросовестного партнера лежат на налогоплательщике, осуществляющем предпринимательскую деятельность.

Заявитель представил в материалы дела сертификаты соответствия и книги продаж в подтверждение реального поступления товара и его реализации. Однако из сертификатов соответствия не видно, что товар приобретен у ООО, а факт реализации не доказывает факт несения расходов на приобретение товара. Иных документов, подтверждающих реальность совершения хозяйственных операций и фактически понесенных расходов, предприниматель не представил.

С учетом изложенного суд пришел к выводу об отсутствии документального подтверждения понесенных налогоплательщиком расходов по приобретению товара.

Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данному в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Судом установлено, что документы, представленные предприниматлем в обоснование налоговых вычетов и расходов по операциям, связанным с приобретением товара, содержат неполную и недостоверную информацию, что с учетом правовой позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума N 53, является основанием для признания налоговых вычетов по данным операциям необоснованными.

В силу ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Юридический отдел

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий