Об отдельных вопросах по порядку получения имущественных налоговых вычетов.

Информационное сообщение

Об отдельных вопросах по порядку получения имущественных налоговых вычетов

1. Имущественный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщикам в связи с продажей имущества.

Положениями статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прямо установлено, что при продаже объектов жилого назначения и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи указанных объектов, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Поэтому вычет предоставляется в отношении дохода, полученного от продажи всего имущества, а не пообъектно.

Т.е. если в течение налогового периода плательщиком получен доход от продажи комнаты и квартиры и он при представлении декларации заявляет имущественный вычет, то этот вычет не может быть предоставлен более 1 000 000 руб.

В то же время, вместо имущественного вычета налогоплательщик может заявить расходы. В этом случае при продаже, к примеру, двух и более объектов недвижимости, находившихся в собственности менее 3-х лет, налогоплательщик вправе заявить одновременно по одним объектам вычет в установленном нормативе, а по другим объектам - сумму расходов.

В сумму расходов также включаются средства, полученные по Государственному жилищному сертификату, выпускаемому в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства от 21.03.2006 N 153. В частности Сертификаты, выдаваемые военнослужащим.

Что касается иного имущества. Для случаев продажи иного имущества до 1 января 2010 года вычет предоставляется в размере, не превышающем 125 000 руб. и предоставляется он по каждому объекту проданного имущества (письмо Минфина России от 08.05.2008 N 03-04-05-01/156).

Т.е. при подаче декларации в 2010 году плательщик вправе заявить по доходу, полученному от продажи в 2009 году иного имущества, например автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет, 125 тыс. руб., при продаже 2-х автомобилей - 250 тыс. руб. и т.д., но не более фактически полученных доходов.

После вступления с 1 января 2010 года изменений, внесенных в статью 220 Кодекса в части предоставления имущественного вычета при продаже при продаже иного имущества, находившегося в собственности плательщика менее трех лет, предельный размер имущественного вычета составляет в целом 250 000 руб. и предоставляется он, начиная с доходов, полученных налогоплательщиками в 2010 году.

С 1 января 2009 года имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не предоставляется. Данное положение исключено из статьи 220 Кодекса Федеральным законом N 368-ФЗ.

Указанная норма исключена из статьи 220 Кодекса в связи с тем, что согласно пункту 17.1, которым дополнена статья 217 Кодекса доходы от продажи такого имущества не облагаются налогом на доходы физических лиц, и согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса декларированию не подлежат.

Таким образом, налогоплательщик, продавший в 2009 году, например, квартиру или машину, приобретенные в 2001 и 2005 годах, соответственно, не обязан представлять налоговую декларацию о доходах формы 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства.

Существуют особенности при определении срока нахождения реализуемого имущества в собственности налогоплательщика.

Так, при продаже имущества срок нахождения в собственности исчисляется согласно гражданскому законодательству: от даты государственной регистрации договора купли-продажи, на основании которого квартира была в свое время приобретена, по дату государственной регистрации договора, на основании которого указанная квартира была продана (п.2 ст. 8, п. 1 ст. 551 ГК)

В случаях, когда продаваемая квартира или дом в свое время перешли по наследству, срок нахождения в собственности исчисляется от даты открытия наследства, которой согласно Гражданскому кодексу РФ является дата смерти наследодателя.

При определении срока нахождения в собственности земельных участков и долей в них необходимо исходить из положений еще и земельного законодательства.

Во многих случаях право собственности на реализованный земельный участок зарегистрировано менее чем за 3 года до его продажи. Однако в прошлом такой участок мог представлять собой земельную долю, право собственности на которую было зарегистрировано до 1998 года в порядке, предусмотренном Указом Президента от 27.10.1993 N 1767, т.е. до момента вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (вступил в силу 21.01.1998).

Поэтому, в целях предоставления имущественного вычета при продаже земельного участка необходимо учитывать, перевод объекта гражданских прав из общей собственности в личную, в том числе выдел доли собственности в натуре, не прерывает срок владения таким объектом.

И срок нахождения его в собственности при этом должен исчисляться от даты государственной регистрации права на земельную долю, а не от даты нового свидетельства, где земельный участок выделен в натуре.

Статья 220 Кодекса дополнена пунктом 1.1, согласно которому налогоплательщик имеет право на имущественные налоговые вычеты в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

Учитывая, что данное положение распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2008, плательщики, получившие доход в виде выкупных сумм, и уплатившие налог на доходы с данных сумм, вправе представить в налоговые уточненные декларации и заявить имущественный вычет на всю полученную выкупную сумму.

В то же время, следует учитывать, что вычет предоставляется только по жилью, находящемуся в собственности плательщиков, выплаты, производимые плательщикам при сносе жилья, которым они пользовались по договорам социального найма, подлежат налогообложению.

2. Имущественный налоговый вычет, предоставляемый налогоплательщикам в связи с приобретением жилья.

Что касается вычета по приобретению жилья: с 2010 года расширился перечень объектов недвижимости, при приобретении которых предоставляется имущественный налоговый вычет.

Кроме расходов на строительство и приобретение жилья начиная с доходов, полученных после 01.01.2010, имущественный вычет предоставляется также по расходам, направленным на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Документами, подтверждающими право на имущественный вычет, будут являться документы, подтверждающие право собственности на земельный участок и расположенный на нем жилой дом.

Учитывая, что каких-либо положений, которые бы прямо позволяли применить имущественный вычет одновременно по жилым домам и земельным участкам, в Кодексе нет, Федеральная налоговая служба считает, что вычет можно применить только по одному из объектов, поименованных в данной норме.

Иными словами, в случае приобретения, например, жилого дома вместе с земельным участком, вычетом можно воспользоваться либо по жилому дому, либо по земельному участку, а не в общей сумме расходов.

Общий размер имущественного вычета остался прежним - 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Причем данный размер применяется в отношении правоотношений, возникших с 1 января 2008 года.

При строительстве или покупке жилого дома (в том числе не оконченного строительством) право на вычет подтверждается документами, которыми являются: свидетельство о праве собственности, датированное 2008 годом или договор купли - продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году.

При приобретении квартиры или комнаты на основании договора купли-продажи такими документами также является свидетельство о праве собственности, датированное 2008 годом или договор купли - продажи, прошедший государственную регистрацию в 2008 году.

При приобретении прав на квартиру в строящемся доме право на вычет подтверждается договором долевого участия в строительстве либо договором соинвестирования, заключенными в любом периоде, а также актом о передаче квартиры налогоплательщику, оформленным после 1 января 2008 года.

При этом налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о предоставлении указанного имущественного налогового вычета в любой налоговый период, но не ранее налогового периода, в котором возникло право на его получение.

Налогоплательщик, как и до 2010 года, не вправе воспользоваться вычетом в случаях:

- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с статье 20 Кодекса. При этом положение о взаимозависимых лицах применяется к сделкам, совершенным в период после 1 января 2008 года, независимо от условий и экономических результатов таких сделок.

При приобретении жилого дома, не оконченного строительством, налогоплательщик может воспользоваться вычетом по "незавершенке" сразу, не делая достройку и отделку.

В случаях, когда налогоплательщик хочет заявить вычет по приобретению "незавершенки" вместе с расходами на достройку и отделку, он сможет это сделать после получения окончательного свидетельства на оконченный строительством жилой дом.

При этом, если он уже воспользовался вычетом по незавершенному строительством дому, вычет на достройку и отделку не предоставляется, т.е. либо по отдельности либо в совокупности.

При приобретении жилья в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами имущества в соответствии с их письменным заявлением.

Указанное заявление представляется однократно при первоначальном обращении любого из совладельцев за получением вычета.

Решение о предоставлении вычета согласно представленному заявлению выносится налоговым органом по месту жительства налогоплательщика также один раз и последующему пересмотру или корректировке не подлежит.

Когда квартира приобретена и оформлена в собственность одного из супругов, реализация установленных пунктом 1 статьи 220 Кодекса общих правил осуществляется с учетом предусмотренных Гражданским кодексом РФ и Семейным кодексом РФ правоустанавливающих обстоятельств, т.е. размер вычета также распределяется между супругами в соответствии с их письменным заявлением.

Непредставление такого заявления при первоначальном обращении за вычетом в случае, когда квартира оформлена в собственность только одного из супругов, означает распределение вычета исключительно в пользу этого супруга.

Частным случаем распределения размера имущественного налогового вычета может быть заявление совладельцев жилого объекта о распределении сумм вычета на его приобретение в размерах соответственно 1 млн. рублей и 0 рублей. При этом второй супруг сможет воспользоваться вычетом при приобретении другого жилого объекта.

Кроме того, независимо от размера вычета, указанного в заявлении, совладелец такого объекта, лично не обратившийся за предоставлением ему вычета по расходам на приобретение жилья, считается не воспользовавшимся своим право на вычет.

Обращаем внимание! Распределение вычета возможно только при приобретении имущества в общую совместную собственность. Если имущество приобретено в общую долевую собственность, вычет предоставляется строго по долям, и распределение в ином порядке не допускается.

Учитывая, что налоговым законодательством не предусмотрен отказ от уже использованного ранее права на вычет, налогоплательщик не вправе отказаться от предоставленного ему ранее имущественного вычета, связанного с приобретением недвижимости, в целях получения вычета по другому объекту.

Что касается расходов по уплате процентов, то с 1 января 2010 года вычет предоставляется по расходам, направленным на погашение процентов по целевым займам и кредитам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и направленным на строительство и приобретение жилья, а также на приобретение земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома.

Ранее в статье 220 Кодекса были прописаны целевые займы и кредиты, полученные только от кредитных и иных организаций Российской Федерации.

При этом, расходы, направленные после 01.01.2010 на погашение процентов по целевым займам, полученным от индивидуальных предпринимателей включаются в состав имущественного налогового вычета независимо от того когда были получены займы.

Кроме того, из налоговой базы с 01.01.2010 исключаются расходы, направленные на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов, полученных ранее на строительство и приобретение жилья.

Необходимо иметь ввиду, что льготируются только целевые кредитные и заемные средства. Суммы, направленные плательщиком на погашение процентов по нецелевому потребительскому кредиту, учитываться в составе имущественного налогового вычета не могут, даже не смотря на то, что кредит, полученный в банке на цели личного потребления, впоследствии может быть направлен на оплату стоимости приобретенной им квартиры.

Кроме того, если сумма полученного налогоплательщиком целевого кредита (займа) не полностью израсходована им покупку (строительство) жилья, размер процентов в целях расчета имущественного налогового вычета должен определяться пропорционально сумме кредита (займа), направленной непосредственно на приобретение жилья.

Расходы, связанные с получением кредитов и займов и их обслуживанием в кредитной организации, а также страхованием жилого объекта, являющегося предметом залога, включению в состав имущественного налогового вычета не подлежат.

Пресс-служба Управления

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий