Новости / Новости ФНС / Порядок и условия предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение

Порядок и условия предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение

12.03.2010
УФНС по Самарской области

СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ НА ОБУЧЕНИЕ

Если вы платите за свое обучение или обучение своих детей, сохраняйте документы. На их основании вы можете получить социальный налоговый вычет и вернуть из бюджета переплату по НДФЛ.
С 2009 г. круг лиц, которые могут воспользоваться социальным вычетом по расходам на обучение, дополнен братьями и сестрами обучающегося. Вычет они могут получить при оплате обучения по дневной форме брата или сестры в возрасте до 24 лет.
Порядок и условия предоставления социального вычета по расходам на обучение регулирует ст. 219 Налогового кодекса. Согласно п. 1 указанной нормы при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального вычета на обучение. На его сумму могут быть уменьшены доходы, облагаемые по ставке 13%. Условия предоставления данного вычета приведены в п. 2 ст. 219 НК РФ. Рассмотрим их подробнее.

Кто может воспользоваться вычетом на обучение

Социальный вычет по расходам на обучение предоставляется налогоплательщикам:
- учащимся;
- родителям, опекунам или попечителям обучающихся;
- братьям и сестрам обучающихся (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).
То есть если обучение оплачено супругом родителя, с которым заключен соответствующий договор, воспользоваться вычетом он не сможет, так как не является родителем, опекуном или попечителем обучающегося ребенка (Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-04-05-01/553).
Вычетом можно воспользоваться при обучении в образовательных учреждениях в сумме, уплаченной:
- за собственное обучение по любой форме (дневной, вечерней, заочной или экстернатом);
- обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме;
- обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, бывших подопечных в возрасте до 24 лет по очной форме;
- брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме (норма введена Федеральным законом от 03.06.2009 N 120-ФЗ и распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 г.).
Ограничение по возрасту - до 18 или 24 лет - означает следующее. Вычет предоставляется налогоплательщику до конца того налогового периода, в котором обучающемуся ребенку исполнилось 18 лет или 24 года. Например, если обучающемуся 24 года исполнилось в июле 2009 г., налогоплательщик, оплативший обучение, сможет получить социальный вычет за весь 2009 г.
Под очной формой обучения понимается дневная форма. Это следует из п. 1 ст. 10 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон об образовании).

Размер вычета

Размер вычета на обучение зависит от того, чье обучение было оплачено - свое, детей или братьев (сестер).
Вычет на свое обучение. Размер вычета на собственное обучение в 2009 г. составляет 120 000 руб. Эта сумма является общей для четырех видов расходов, которые входят в состав социального вычета, - на собственное обучение налогоплательщика, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Вычет на обучение детей.

Предельная сумма вычета на обучение детей - 50 000 руб. на каждого ребенка (подопечного) в общей сумме на обоих родителей (попечителей) при оплате его обучения.
Вычет на обучение братьев (сестер). Предельная сумма вычета на обучение -
50 000 руб. на брата (сестру) при оплате его (ее) обучения (с 1 января 2009 г.).

Требования к образовательному учреждению

Одним из условий получения вычета по расходам на обучение является наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или документа, подтверждающего его статус. На это указано в абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Главное, чтобы образовательное учреждение имело соответствующую лицензию или иной документ, подтверждающий его право на ведение образовательного процесса (Письма Минфина России от 17.09.2008 N 03-04-05-01/349, от 17.07.2008 N 03-04-05-01/266 и от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214)

Периоды, за которые предоставляется вычет

Налогоплательщик имеет право воспользоваться социальным вычетом за налоговый период, в котором он произвел соответствующие расходы. Получить данный вычет он может и в последующих налоговых периодах при условии документального подтверждения расходов. Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня его уплаты.
Социальный вычет предоставляется не только за период обучения в учебном заведении, но и за время академического отпуска, оформленного в установленном порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Порядок предоставления академических отпусков утвержден Приказом Минобразования России от 05.11.1998 N 2782.
Следует иметь в виду, что если сумма вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то на следующий год эта разница не переносится (Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-04-05-01/229).

Вычет не предоставляется

Социальный вычет на обучение не предоставляется, если:
- расходы на обучение оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей (абз. 5 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- расходы на обучение оплачены за счет государственной пенсии, поскольку отсутствуют доходы, облагаемые по налоговой ставке 13% (Письмо УФНС России по г. Москве от 10.04.2009 N 20-14/4/034529@);
- налогоплательщик обучался по образовательным программам, не подлежащим лицензированию. Например, прослушал разовые лекции или семинары (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2007 N 28-17/1950 "О порядке получения налогового вычета на образование").

Куда обращаться за вычетом

Для того чтобы получить социальный вычет на обучение, налогоплательщик должен обратиться с соответствующим заявлением в инспекцию по месту жительства по окончании налогового периода. На основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, заявления, и документов, подтверждающих право на вычет, налоговый орган произведет пересчет облагаемой базы и вернет излишне уплаченный НДФЛ.

Какими документами подтверждается право на вычет

Кроме декларации и заявления, потребуются следующие документы:
- справка по форме 2-НДФЛ, выданная налоговым агентом, от которого налогоплательщик в соответствующем налоговом периоде получил доходы, облагаемые по ставке 13%;
- копия договора с образовательным учреждением на обучение в этом учреждении налогоплательщика или его ребенка;
- копия лицензии образовательного учреждения на оказание соответствующих образовательных услуг и копия свидетельства о государственной аккредитации;
- копии платежных документов, подтверждающих размер оплаты за обучение.
Если налогоплательщик подает заявление на вычет по расходам на обучение ребенка (подопечного, брата или сестры), ему также следует представить:
- копию свидетельства о рождении ребенка (брата, сестры) или копию распоряжения о назначении опеки (попечительства);
- справку из учебного заведения, подтверждающую, что ребенок обучался в соответствующем налоговом периоде по дневной форме.
При оплате обучения братом или сестрой обучающегося, кроме этих документов, понадобится еще один, подтверждающий их родство с обучающимся, - копия свидетельства о рождении брата (сестры), оплатившего обучение.