Об изменениях в форме декларации по налогу на прибыль.

Информационное сообщение

Анализируем изменения в форме декларации по налогу на прибыль
(материал подготовлен на основе публикации в журнале "Российский налоговый курьер" N 5 март 2010)

Не позднее 29 марта 2010 года плательщики налога на прибыль должны представить в налоговые органы декларацию за 2009 год.Форма декларации снова изменилась. Разберемся, в чем суть изменений

Форма декларации по налогу на прибыль и Порядок ее заполнения (да­лее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н. Напомним, что данная форма применяется уже достаточно давно - начиная с отчетности за полугодие 2008 года (большинством организаций) либо шесть месяцев 2008 года (налогоплательщиками, исчисляю­щими ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной при­были).

Вместе с тем за 2009 год нужно отчитываться по новой форме. Дело в том, что приказом Минфина России от 16.12.2009 N 135н (зарегистрирован в Мин­юсте России 28.01.2010 N 16120 и опубликован в "Российской газете" 12 февраля 2010 года) в названный выше приказ были внесены изменения. Они вступают в силу начиная с представления деклараций по налогу на прибыль за налоговый период 2009 года (п. 3 приказа Минфина России от 16.12.2009 N 135н).

Что изменилось...

Сразу отметим, что кардинальных изменений в форме декларации нет. Деклара­ция приведена в соответствие с новыми положениями главы 25 Налогового кодек­са, которые необходимо учесть при формировании налоговой базы за 2009 год. Кроме того, уточнены формулировки (расшифровки) отдельных видов доходов, расходов и операций, отражаемых в декларации. Изменения затронули прило­жения N 1, 2, 3 и 5 к листу 02, а также лист 03 декларации и соответствующие пункты Порядка.

...В составе декларации

Начнем с технического уточнения, внесенного в пункт 1.1 Порядка. Его смысл заключается в том, что теперь закреплено право организаций, указанных в пун­ктах 1.2, 1.6 и 1.7 Порядка, не включать в состав декларации подраздел 1.1 разде­ла 1. Назовем эти организации:

• некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль;
• налогоплательщики, являющиеся согласно законодательству РФ резиден­тами особых экономических зон и исчисляющие налог на прибыль по ставке, отличной от 20%. Указанная категория налогоплательщиков ставит в поле "При­знак налогоплательщика" на листе 02 и в приложениях к нему код 3. Показатели для расчета налога на прибыль по ставке 20% резиденты особых экономиче­ских зон отражают в декларации в общеустановленном порядке. При этом на листе 02 и в приложениях к нему в поле "Признак налогоплательщика" они указывают код 1;
• организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчисле­нию налоговой базы и суммы налога на прибыль, по удержанию у налогопла­тельщика - российской организации и перечислению в федеральный бюджет указанного налога (налоговые агенты).

...В общих требованиях к порядку заполнения и представления декларации

Уточнение, внесенное в пункт 2.7 Порядка, касается реорганизуемых организа­ций и компаний, возникших в ходе реорганизации. В данном пункте теперь указано следующее. Если организация-правопреемник представляет в налоговый орган по месту учета декларацию за последний налоговый период и уточненные декларации за реорганизованную компанию (в форме присоединения к другому юридическому лицу, слияния нескольких юридических лиц, разделения юриди­ческого лица, преобразования одного юридического лица в другое), то на титуль­ном листе (листе 01) в поле "по месту нахождения (учета)" она указывает код 215, 216 или 224. До внесения изменений в этом поле можно было ставить только код 215 или 216. Напомним значения данных кодов:

• код 215 указывается при представлении декларации в налоговый орган по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплатель­щиком;
• код 216 - при подаче декларации в налоговый орган по месту учета право­преемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

Новый код 224 используется в случае заполнения декларации, представляе­мой в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения ре­организованной организации.

...В приложении N 1 к листу 02 декларации

В приложении N 1 к листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные до­ходы" появились две новые строки - 104 и 105. Строка 104 предназначена для отражения стоимости излишков материально-производственных запасов (МПЗ) и прочего имущества, выявленных в результате инвентаризации.

Очевидно, что данная строка связана с положениями пункта 2 статьи 254 НК РФ. В этом пункте (в редакции, действовавшей в 2009 году) указано, что стои­мость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвен­таризации, определяется как сумма налога на прибыль, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. В аналогичном порядке в 2009 году исчислялась стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств. Иными словами, по МПЗ и прочему имуществу, выявленным в результате инвентаризации, в 2009 году организация имела право учесть в рас­ходах только 20% от их рыночной стоимости.

Внимание! Изменение с 2010 года: стоимость излишков материально-про­изводственных запасов и прочего имущества, выявленных в ходе инвентариза­ции (полученных при демонтаже, разборке или ремонте основных средств), те­перь определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 НК РФ. Данная поправка внесена в пункт 2 статьи 254 НК РФ Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ. Итак, с 2010 года налогоплательщики вправе включить в материальные расходы всю рыночную стоимость указанного имущества.

Справка

Понятие амортизационной премии
При создании или приобретении основных средств, а также в случае их достройки, дообо­рудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации организация вправе применить амортизационную премию. То есть она может единовременно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% от первоначальной стоимости основного средства, а также не более 10% от суммы рас­ходов, понесенных в случаях достройки, дообо­рудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации данного основного средства. Осно­вание - абзац 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ.

По объектам основных средств, относящим­ся к третьей - седьмой амортизационным группам (имущество со сроком полезного использования свыше трех и до 20 лет вклю­чительно), организация имеет право единов­ременно признать расходы на капитальные вложения в размере не более 30% от их первоначальной стоимости, а также не более 30% от суммы расходов на достройку, дообо­рудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение или частичную ликвидацию этих основных средств.

Если основное средство получено безвоз­мездно, амортизационная премия по нему не применяется

В другой новой строке - строке 105 нужно отразить сумму расходов на ка­питальные вложения, восстановленных в соответствии с абзацем 4 пункта 9 ста­тьи 258 НК РФ (так называемую восстановленную амортизационную пре­мию).

Напомним, что в случае реализации основного средства, в отношении кото­рого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль. Данные положения применяются к основным сред­ствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 года. Основание - пункт 10 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.

Иначе говоря, налогоплательщик обязан восстановить амортизационную пре­мию, если основное средство, в отношении которого он воспользовался аморти­зационной премией (необходимо одновременное выполнение обоих условий):

• введено в эксплуатацию 1 января 2008 года или позднее, но с момента вве­дения его в эксплуатацию до даты реализации прошло менее пяти лет;
• реализовано после 1 января 2009 года.

Восстановление сумм амортизационной премии - это по сути увеличение налогоплательщиками размера налоговой базы по налогу на прибыль в периоде реализации объектов основных средств путем включения учтенной ранее суммы амортизационной премии в состав внереализационных доходов. При этом вос­становленная сумма амортизационной премии не может быть учтена в составе расходов, в том числе через амортизационные начисления, ни в периоде восста­новления, ни в последующих периодах. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@.

Еще одно изменение: из приложения N 1 к листу 02 декларации исключена строка 200 "Сумма доходов, не учитываемых при определении налоговой базы" и соответственно отменен пункт 6.3 Порядка. Доходы, не учитываемые при расче­те налога на прибыль, перечислены в статье 251 НК РФ. Большинство из данных до­ходов отражается на листе 07 декларации с расшифровкой по видам поступлений.

...В приложении N 2 к листу 02 декларации

Приложение N 2 к листу 02 декларации предназначено для отражения расхо­дов, связанных с производством и реализацией, внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам. В этом приложении появилось несколько новых строк.

В строках 042 и 043 налогоплательщики теперь отражают расходы на ка­питальные вложения, осуществленные в соответствии с абзацем 2 пункта 9 ста­тьи 258 НК РФ (так называемую амортизационную премию), в том числе:

• по строке 042 - амортизационную премию в размере не более 10% от первоначальной стоимости основных средств (от суммы расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, техниче­ского перевооружения или частичной ликвидации основных средств);
• строке 043 - амортизационную премию в размере не более 30% (приме­няется в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амор­тизационным группам).

До внесения изменений в форму декларации такие расходы указывались об­щей суммой в строке 044.

Сведения о расходах на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР), а также о расходах на НИОКР, не давших положительного результата, которые ранее отражались в строках 042 и 043, сейчас следует указы­вать в строках 052 и 053 соответственно.

Для расходов на НИОКР по Перечню, утвержденному постановлением Пра­вительства РФ от 24.12.2008 N 988, в обновленной форме декларации отведена новая строка 054. Из общей величины указанных расходов необходимо выде­лить сумму расходов на НИОКР, не давших положительного результата, и отра­зить ее в строке 055. Напомним, что с 2009 года расходы налогоплательщиков на НИОКР по данному перечню (в том числе не давшие положительного результата) признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. Они включаются в состав прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, в размере фактических затрат с ко­эффициентом 1,5 (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Стоимость реализованных имущественных прав (кроме прав требований долга, указанных в приложении N 3 к листу 02 декларации) теперь отражает­ся в строке 059. В предыдущей форме декларации для данного показателя была предназначена строка 055, которая называлась "Стоимость реализованных иму­щественных прав (кроме прав требований, долей, паев, указанных в приложении N 3 к листу 02)". Слова "долей, паев" исключили из наименования указанной строки. Связано это с приведением декларации в соответствие со статьей 279 НК РФ, регламентирующей особенности определения налоговой базы при уступ­ке (переуступке) права требования долга.

Более подробно в новой форме декларации нужно отражать сведения об амортизации. Впервые налогоплательщики должны будут указывать применяе­мый ими метод начисления амортизации. Для этого введена строка 135. В случае использования линейного метода в строке 135 ставится код 1, а при выборе не­линейного метода - код 2.

Сумму амортизации, начисленной за отчетный (налоговый) период, следует отражать теперь с учетом метода начисления амортизации, выбранного налого­плательщиком:

• по строке 131 - сумму амортизации, начисленной линейным методом. Отдельно в строке 132 выделяется амортизация по нематериальным активам, на­численная линейным методом;
• строке 133 - сумму амортизации, начисленной нелинейным методом, с выделением в строке 134 суммы амортизации по нематериальным активам.

Обратите внимание на новую редакцию наименования строки 204. Сейчас в ней следует отражать не только расходы на ликвидацию выводимых из эксплуа­тации основных средств, объектов незавершенного строительства и иного иму­щества, охрану недр и другие аналогичные работы, но и расходы на списание нематериальных активов. Соответствующие изменения внесены и в пункт 7.2 Порядка. Дело в том, что начиная с 2009 года в составе внереализационных рас­ходов можно учесть расходы на списание нематериальных активов. Основание - подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Помимо этого, в пункте 7.2 Порядка уточнено, что другие аналогичные рабо­ты рассматриваются в контексте работ, которые указаны в подпункте 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

...В приложении N 3 к листу 02 декларации

Приложение N 3 к листу 02 декларации изменилось незначительно. Самым суще­ственным стало исключение из данного приложения:

• строк 270-290, которые использовались для отражения операций, связан­ных с реализацией имущественных прав (долей, паев);
• строк 300-330, служивших ранее для отражения данных по операциям приобретения предприятия как имущественного комплекса.

Строки 270-290 исключены из приложения N 3 в связи с тем, что убыток от реализации имущественных прав (долей, паев) можно учесть в целях на­логообложения прибыли. Соответствующие дополнения внесены в пункт 2 ста­тьи 268 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2009 года. Иными словами, необходимость в выделении суммы убытка, полученного от реализации имущественных прав (долей, паев), просто отпала.

Строки 300-330, в которых ранее отражались сведения об операциях по приобретению предприятия как имущественного комплекса, исключены из приложения N 3, поскольку данные операции не носят массового характера. Вместе с названными строками были отменены пункты 8.6 и 8.7 Порядка.

...В приложении N 5 к листу 02 декларации

Приложение N 5 к листу 02, заполняемое организациями, имеющими обосо­бленные подразделения, практически не изменилось. Лишь в строку 040 "Доля налоговой базы (%)" внесена техническая правка - количество разрядов (клеточек) после запятой увеличено с 8 до 11.

Сделано это с той целью, чтобы предоставить возможность организациям с обособленными подразделениями3 более точно рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет субъекта РФ. Данное изменение особенно важно для налогоплательщиков, имеющих значительные суммы налоговой базы.

Кстати

Судебная практика
Решением ВАС РФ от 21.05.2009 N ВАС-3454/09 форма налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденная приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, признана частично не действующей в той мере, в какой она препятствует налогоплательщикам при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитывать убыток от реализации третьему лицу доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Речь идет о показателях, от­ражаемых в следующих строках:

• в строке 050 листа 02 "Убытки";
• строке 290 приложения N 3 к листу 02 "Убыток от реализации долей, паев";
• строке 360 приложения N 3 к листу 02 "Убытки по операциям, отраженным в приложении N 3 к листу 02".

По мнению ВАС РФ, форма налоговой декларации в части перечисленных показателей не со­ответствует нормам главы 25 НК РФ.

...На листе 03 декларации

Изменения, внесенные в лист 03 "Расчет налога на прибыль организаций, удержи­ваемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)" декларации, явля­ются наиболее существенными. Они связаны с приведением данного листа в со­ответствие порядку исчисления и уплаты налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, установленному в статье 275 НК РФ и действующему с 2008 года.

Отметим отсутствие в новой редакции листа 03 показателей налоговой базы и ставки налога. Дело в том, что нормами статьи 275 НК РФ предусмотрен меха­низм определения суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов в отно­шении каждого налогоплательщика - получателя дивидендов. Расчет налоговой базы и суммы налога в целом по всем получателям дивидендов с 2008 года не производится.

Рассмотрим, как теперь следует заполнять лист 03 декларации. В строке 010 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению между акционера­ми (участниками) по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате:

• российским организациям, являющимся плательщиками налога на при­быль;
• акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на при­быль, в частности паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридиче­скими лицами, субъектам РФ и иным публично-правовым образованиям;
• физическим лицам - резидентам РФ, иностранным организациям и физи­ческим лицам, не являющимся резидентами РФ.

В строках 020 и 030 отражаются суммы дивидендов, начисленных соответ­ственно иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся рези­дентами РФ. Эти категории получателей дивидендов налог на прибыль с суммы дохода в виде дивидендов в порядке, установленном пунктом 2 статьи 275 НК РФ, не исчисляют.

В строках 031-034 указываются суммы дивидендов, начисленных иностран­ным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, налоги с доходов которых подлежат удержанию согласно международным договорам РФ по налоговым ставкам, не превышающим ставку, установленную в подпункте 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В названном подпункте предусмотрена ставка 15%.

Итак, организации, выплачивающие дивиденды названным категориям полу­чателей, заполняют строки 031-034 следующим образом:

• в строке 031 отражают суммы доходов, облагаемых в соответствии с между­народными договорами РФ по ставке 0%;
• строке 032 - по ставке до 5% включительно;
• строке 033 - по ставке свыше 5 до 10% включительно;
• строке 034 - по ставке свыше 10%.

Строка 040 предназначена для отражения сумм дивидендов, подлежащих распределению между российскими акционерами, к которым относятся:

• российские организации - плательщики налога на прибыль;
• российские организации, не являющиеся плательщиками налога на при­быль;
• физические лица, являющиеся резидентами РФ.

О том, как рассчитать долю прибыли, приходящуюся на обособленное подразделение, читайте в РНК, 2010, N 3. - Примеч. ред.

В строке 050 указываются суммы дивидендов, подлежащих распределению В пользу:

• российских организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, при выплате дивидендов которым налоговые агенты обязаны исчислить и удер­жать налог на прибыль в соответствии с пунктом 2 статьи 275 НК РФ;
• физических лиц - резидентов РФ, при выплате дивидендов которым нало­говые агенты обязаны исчислить и удержать НДФЛ в соответствии со статьей 214 НК РФ.

Величина, вписываемая в строку 050, - это показатель "д" из формулы рас­чета налога, подлежащего удержанию налоговым агентом из доходов получателя дивидендов, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

Внимание! Изменение с 2010 года: согласно поправкам, внесенным Фе­деральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ, теперь в показателе "д" данной формулы учитывается общая сумма дивидендов, распределяемых между всеми получателями, а не только между налогоплательщиками - получателями ди­видендов. Так, в 2009 году показатель "д" определялся без учета дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов РФ, и акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов. Начиная с 2010 года при расчете указанного показателя нужно учесть общую сумму ди­видендов в пользу всех получателей, в том числе тех, которые не являются на­логоплательщиками, например паевых инвестиционных фондов, комитетов по управлению имуществом.

В строке 051 отражаются суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, указан­ных в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ. В названном подпункте речь идет о дивидендах, полученных от российских и иностранных компаний российскими организациями, не указанными в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса.

Буква закона

Как рассчитать налог с суммы выплаченных дивидендов
Сумма налога на прибыль (либо НДФЛ), под­лежащего удержанию из доходов налогопла­тельщика - получателя дивидендов, ис­числяется налоговым агентом по следующей формуле (п. 2 ст. 275 НК РФ):

Н = К × Сн × (д - Д),

где Н - сумма налога на прибыль (НДФЛ), подлежащего удержанию;
К - отношение суммы дивидендов, причи­тающихся конкретному получателю, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределе­нию налоговым агентом;
Сн - соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 (0 или 9%) или пунктом 4 статьи 224 НК РФ (9%);
д - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков - получателей дивидендов (с 2010 года - в пользу всех по­лучателей);
Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем от­четном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учи­тывались в налоговой базе, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов. В общую сум­му дивидендов не включаются дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ и облагаемые по налоговой ставке 0%.

Если значение "Н" составляет отрицатель­ную величину, обязанность по уплате налога на прибыль (НДФЛ) не возникает и возмеще­ние из бюджета не производится

В строке 052 приводятся суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу российских организаций - плательщиков налога на прибыль, указан­ных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Отметим, что в показатели, указываемые в строках 050-052, включаются так­же суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу организаций, пере­шедших на УСН или уплату ЕНВД либо применяющих систему налогообложе­ния для сельскохозяйственных товаропроизводителей (уплачивающих единый сельскохозяйственный налог). Основание - подпункт 2 пункта 1.1 статьи 346.15, пункт 4 статьи 346.26 и пункт 3 статьи 346.1 НК РФ соответственно.

В строку 060 следует вписать сведения о дивидендах, подлежащих распреде­лению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. В этой строке отражают, в частности, суммы дивидендов по акциям, находящимся в соб­ственности Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов.

Суммы дивидендов, полученных самим налоговым агентом от российских и иностранных организаций, за вычетом удержанного с них налога, отражаются в строках 070 и 080. При этом в строке 070 отражается сумма дивидендов, полу­ченных самим налоговым агентом после даты распределения дивидендов между акционерами (участниками) в предыдущем отчетном (налоговом) периоде. Име­ются в виду доходы от долевого участия в других организациях, которые не учи­тывались при определении налоговой базы в предыдущем отчетном (налоговом) периоде.

По строке 080 указывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом с начала текущего налогового периода до даты распределения дивиден­дов между акционерами (участниками). В суммы, отражаемые в строках 070 и 080, не включаются дивиденды, указанные в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Сумма показателей строк 070 и 080 соответствует показателю "Д" из формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ.

В строке 090 указывается сумма дивидендов, с которых исчислен налог на прибыль или НДФЛ. Эта сумма рассчитывается по формуле: стр. 090 = стр. 050 -- (стр. 070 + стр. 080). Она соответствует разности между показателями "д" и "Д" из формулы расчета налога, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ. Если пока­затель, отражаемый в строке 090, имеет отрицательную величину, то обязанность по уплате налога на прибыль (НДФЛ) не возникает и возмещение из бюджета не производится. В этом случае по строкам 091-120 листа 03 декларации ставятся прочерки.

В строке 091 отражается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых ис­числен к удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 2 пун­кта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 9%.

В строке 092 указывается сумма дивидендов, налог на прибыль с которых подлежит удержанию с российских организаций, указанных в подпункте 1 пун­кта 3 статьи 284 НК РФ, по ставке 0%.

Показатели строк 091 и 092 определяются как сумма данных о размерах на­логовых баз по соответствующим получателям дивидендов, рассчитанных по формуле, приведенной в пункте 2 статьи 275 НК РФ, без применения налоговой ставки.

Обратите внимание: величина, отражаемая по строке 090, может отличаться от суммы показателей строк 091 и 092 на сумму дивидендов, начисленных физи­ческим лицам - резидентам РФ, с которых исчислен НДФЛ.

В строке 100 рассчитывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет. Она определяется как сумма налога на прибыль, исчисленного по каждому налогоплательщику - российской организации, указанной в подпункте 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ.

Строка 110 предназначена для отражения суммы налога на прибыль, исчис­ленной с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) перио­ды, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

В строке 120 указывается сумма налога на прибыль, начисленная с дивиден­дов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) перио­да, применительно к каждому решению о распределении доходов от долевого участия.

Допустим, организация выплачивает дивиденды по частям (в несколько эта­пов). В подобной ситуации налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, от­ражается по строкам 040 подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом срок его уплаты указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивиден­дов и правил, установленных в пункте 4 статьи 287 НК РФ. В названном пункте указано, что по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивиден­дов, налог на прибыль, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

На какие еще нововведения следует обратить внимание

В остальные листы (разделы, подразделы) декларации и приложения к ним из­менения не вносились. Однако были уточнены отдельные положения Порядка, о которых налогоплательщикам целесообразно знать, поскольку эти поправки повлияли на заполнение декларации.

Обратите внимание

Как не ошибиться, отражая в декларации сведения об авансовых платежах
Налогоплательщики довольно часто допуска­ют ошибки при заполнении строк 210-230 "Сумма начисленных авансовых платежей за отчетный (налоговый) период" листа 02 декларации. Наиболее распространенная из ошибок - включение в названные строки только тех сумм авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет. Это непра­вильно! Ведь состояние расчетов с бюдже­том в декларации по налогу на прибыль не отражается. В ней следует указывать лишь начисленные (подлежащие уплате) суммы авансовых платежей.

Организации, которые исчисляют ежемесяч­ные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, в строку 210 листа 02 декларации за 2009 год переносят показатель из строки 180 листа 02 предыдущей декла­рации, представленной за январь - ноябрь 2009 года.

Тот же алгоритм применяют налогоплатель­щики, которые отчитываются ежеквартально и не уплачивают в течение квартала еже­месячные авансовые платежи. В строке 210 листа 02 годовой декларации они приводят сумму исчисленных авансовых платежей за девять месяцев 2009 года. Она отражена в строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 года.

Организации, уплачивающие в течение квартала ежемесячные авансовые платежи, в строке 210 листа 02 указывают суммы аван­совых платежей, исчисленных по декларации за девять месяцев 2009 года, и суммы еже­месячных авансовых платежей, подлежавших уплате в течение IV квартала 2009 года. Таким образом, показатель строки 210 листа 02 их го­довой декларации будет равен сумме величин, указанных в строках 180 и 290 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2009 года.

Так, пункт 5.8 Порядка, в котором указано, как в строках 210-230 листа 02 декларации следует отражать суммы авансовых платежей по налогу на при­быль, начисленных за отчетный (налоговый) период, дополнен новым абзацем. Напомним, что ранее в пункте 5.8 Порядка было определено, что в строках 210- 230 листа 02 указывают:

• организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, с последующими расчетами в декларациях за соот­ветствующие отчетные периоды, - суммы авансовых платежей, исчисленных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового пе­риода, и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитавшихся к уплате 28-го числа каждого месяца последнего квартала отчетного периода;
• организации, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - суммы авансовых платежей, рассчитанных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового пе­риода;
• организации, уплачивающие авансовые платежи только по итогам отчет­ного периода, - суммы авансовых платежей, исчисленных согласно декларации за предыдущий отчетный период данного налогового периода.

В новом абзаце пункта 5.8 Порядка сказано, что в строках 210-230 ли­ста 02 также необходимо учитывать суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за следующий отчетный (налоговый) период. Иными словами, норма, ранее фактически применявшаяся на практике, теперь закреплена непосредственно в порядке заполнения декларации.

Аналогичное дополнение внесено в пункт 10.5 Порядка. В этом пункте при­ведены правила по отражению сумм начисленных авансовых платежей организа­циями, имеющими обособленные подразделения. Такие организации заполняют приложение N 5 к листу 02 декларации. В новой редакции пункта 10.5 Поряд­ка указано, что к суммам авансовых платежей, начисленным в течение отчетного (налогового) периода, относятся также суммы авансовых платежей, доначислен­ных (уменьшенных) по камеральной налоговой проверке декларации за преды­дущий период, результаты которой учтены налогоплательщиком в декларации за следующий отчетный (налоговый) период.

В пункте 9.3 Порядка уточнено, как определять остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода, отражаемого в строках 160-180 приложе­ния N 4 к листу 02 декларации. При заполнении декларации за 2009 год остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода (строка 160 приложе­ния N 4 к листу 02) определяется таким образом: стр. 160 = стр. 010 приложе­ния N 4 к листу 02 + абсолютная величина [(стр. 060 листа 02 - доходы, вклю­ченные в показатель строки 070 листа 02, налоговая база по которым исчислена отдельно и налог на прибыль удержан по ставке, отличной от 20%) + положи­тельная величина показателей строк 100 листов 05 + положительная величина показателя строки 530 листа 06].

Cоветник государственной гражданской
службы РФ 2-го класса, канд. экон. наук
Новоселов К. В.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий