|
|
|
|
Новости / Новости ФНС / Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (для организаций)
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (для организаций)
Памятка для налогоплательщиков
13.03.2009
ПАМЯТКА ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
На территории муниципальных районов и городских округов субъектов РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов субъекта РФ (п.2 ст.346.26 Кодекса). При этом в соответствии с п.3 ст.346.26 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов субъекта РФ определяются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п.2 настоящей статьи Кодекса; значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, если представительными органами муниципальных районов, городских округов субъекта РФ данная система налогообложения введена.
ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Конкретный перечень из вышеперечисленных видов деятельности устанавливается нормативными правовыми актами каждого муниципального района и (или) городского округа, на территории которого вводится данный налог.
Следует отметить, что в Ярославской области единый налог на вмененный доход введен во всех муниципальных районах и городских округах. Следовательно, всем заинтересованным налогоплательщикам необходимо ознакомиться с решениями органов власти на местах и следить за их возможными изменениями.
Организации не могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26Кодекса):
- деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
- деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).
- деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса;
- организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (п.п. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
С 1 января 2009 г. не вправе применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса):
организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. В указанную среднесписочную численность включаются работники всей организации в целом, в том числе работники филиалов, представительств и иных обособленных подразделений по всем видам предпринимательской деятельности, независимо от применяемых режимов налогообложения;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%, за исключением:
- организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;
- организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19.06.1992 N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации";
- хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с вышеуказанным Законом.
учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной п.п. 8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, если такие услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений и оказываются непосредственно данными учреждениями.
организации, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относящиеся к видам деятельности согласно п.п. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
Если организация осуществляет вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, она должна встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности. Причем сделать это нужно непозднее пяти дней с начала осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (п. 3 ст. 346.28 Кодекса).
Форма заявления о постановке на учет организации - налогоплательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-1) утверждена п. 1 Приказа ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@.
При этом следует учитывать, что если организация уже состоит на учете в налоговой инспекции, например, по месту своего нахождения или по месту нахождения обособленных подразделений, то повторно обращаться в эту же налоговую инспекцию с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется.
Если организация осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, то организации нужно встать на налоговый учет в одном из них. Местом постановки на учет будет являться налоговый орган, который указан первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Данная норма действует с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 346.28 Кодекса).
При постановке на учет налоговый орган обязан выдать организации уведомление о постановке на учет и сделать это налоговый орган должен в течение пяти рабочих дней со дня представления организацией всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 Кодекса).
Форма уведомления о постановке на учет утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Для организаций предусмотрена форма N 1-3-Учет "Уведомление о постановке на учет российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации".
В случае если организация не исполнит свою обязанность по постановке на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, налоговый орган может привлечь ее к ответственности на основании ст. 117 Кодекса.
Так, согласно указанной норме налогоплательщик может быть оштрафован за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе на сумму в размере:
- 10% полученных доходов, но не менее 20 000 руб. в случае осуществления деятельности без постановки на учет не более 90 календарных дней;
- 20% полученных доходов, но не менее 40 000 руб., если деятельность без постановки на учет осуществлялась более 90 календарных дней.
.
Если организация прекратила деятельность, подпадающую под ЕНВД, то она должна подать в налоговый орган заявление о снятии с учета. Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения данной деятельности. В течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета налоговый орган должен направить организации соответствующее уведомление. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (форма N 1-5-Учет "Уведомление о снятии с учета российской организации в налоговом органе на территории Российской Федерации").
Уплата организациями ЕНВД освобождает их от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущества организаций и единого социального налога, относящихся к видам предпринимательской деятельности, к которым применяется система налогообложения в виде единого налога.
Организации, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При применении организациями ЕНВД необходимо уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иные налоги в установленном порядке (п. 4 ст. 346.26 Кодекса). Например, водный, транспортный и земельный налоги.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 Кодекса).
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 Кодекса).
Налоговая база.
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 Кодекса).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 Кодекса).
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (ст. 346.27 Кодекса).
Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию в "Российской газете". Так, на 2009 год Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392 коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,148.
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2009 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,148.
Корректирующий коэффициент базовой доходности - К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 Кодекса):
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 Кодекса).
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Налоговый период
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 Кодекса).
Следовательно, исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка единого налога на вмененный доход.
Ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 Кодекса).
Сумму ЕНВД организация обязана исчислить по итогам налогового периода (квартала).
Исчисленный по итогам налогового периода налог организация вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 Кодекса):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Срок уплаты налога за налоговый период.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 Кодекса).
Сроки представления налоговых деклараций.
Налоговые декларации по ЕНВД представляются в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 Кодекса).
Начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются новая форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.
Порядок зачисления налога
Налог зачисляется на счета Управления федерального казначейства Минфина России Ярославской области с обязательным указанием ИНН, наименования инспекции, кода бюджетной классификации, ОКАТО.
Реквизиты правильного заполнения платежных поручений необходимо узнать в инспекции по месту нахождения организации.
Разместить:
© 2006-2024 Российский налоговый портал.