Новости / Новости ФНС / Новые правила предоставления имущественных налоговых вычетов

Новые правила предоставления имущественных налоговых вычетов

12.12.2013
УФНС по Кабардино-Балкарской Республике

С 1 января 2014 года вступает в силу новая редакция ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты» НК РФ, введенная Федеральным законом от 23.07.2013 №212-ФЗ(1).

Основные изменения:

Необходимо отметить, что Федеральным законом № 212-ФЗ в ст. 220 НК РФ внесены точечные правки, а фактически введена ее новая редакция. Вместе с тем по-прежнему в этой статье найдут отражение два вида имущественных налоговых вычетов:

В связи с продажей имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет (2, подпункты 1 и 2 п. 1 ст. 220);
В связи с приобретением жилого имущества и земельных участков (2, подпункты 3 и 4 п. 1 ст. 220).

В целом же можно выделить следующие отличия новой редакции от действующей.

1. Изменена концепция предоставления имущественного налогового вычета в размере расходов, направленных на приобретение жилой недвижимости, по установленному перечню. Действующая редакция «привязывает» право на получение указанного имущественного налогового вычета к конкретному приобретаемому объекту.

С 1 января 2014 года такая «привязка» к конкретному объекту отменена: налогоплательщик сможет заявлять имущественный налоговый вычет в пределах установленного предельного размера столько раз, сколько необходимо (например частями, если приобретается несколько объектов невысокой стоимости).

2. В отдельные подпункты 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ выделены положения о налоговом вычете в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ объектов недвижимости и о налоговом вычете в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на вышеуказанные цели.

То есть с 1 января 2014 года налогоплательщикам предоставлено право на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение объекта недвижимости и отдельно по расходам на уплату процентов по целевому займу (кредиту), направленному на приобретение этого же объекта либо иного объекта недвижимости.

3. Установлен предельный размер имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимого имущества,- 3 000000 руб. (по займам (кредитам) процентов, учитываемых в составе имущественного налогового вычета, нет.

4. С 1 января 2014 года для получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам) , израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ недвижимого имущества, необязательно, чтобы такие займы (кредиты) были предоставлены российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, как это предусмотрено действующей редакцией ст. 220 НК РФ. То есть по суммам процентов, уплаченным по займам (кредитам), полученным с 1 января 2014 года у иностранных лиц (банков, организаций и т.д.) на вышеназванные цели, налогоплательщику также будет предоставлен имущественный вычет.

5. В новой редакции ст. 220 НК РФ получили законодательное закрепление положения о праве на имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 п. 1 этой статьи, налогоплательщиков, являющихся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осуществляющих новое строительство либо приобретающих на территории РФ за счет собственных средств недвижимое имущество в собственность своих детей в возрасте до 18 лет (подопечных в возрасте до 18 лет). Отметим, что они могут воспользоваться этими вычетами и сегодня. Правда, основанием для их получения служат не законодательные нормы, а постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 № 5-П и 01.03.2012 № 6-П.

6. Расширены права налогоплательщиков, получающих имущественные налоговые вычеты не по налоговой декларации, а у своего работодателя на основании уведомления, выданного налоговым органом: они смогут получать вычет не у одного работодателя, а у нескольких по своему выбору. Однако представляется, что для реализации данного права на практике налогоплательщикам в заявлении о подтверждении права на имущественные налоговые вычеты, представляемом в налоговые органы, необходимо будет указывать конкретные суммы вычетов, которые они планируют получать у каждого из работодателей.

7. Ограничен перечень объектов имущества, доходы от продажи которого не могут быть уменьшены на суммы имущественного налогового вычета в связи с использованием данного имущества в предпринимательской деятельности: с 1 января 2014 года это недвижимое имущество и транспортные средства. При этом, в отличие от действующей редакции, четко установлено, что для невозможности применения вычетов одного факта использования указанного имущества в предпринимательской деятельности лица в любом из периодов владения достаточно, чтобы отказать в применении имущественного вычета. Таким образом, законодательное закрепление получила позиция Минфина России о том, что имущественные налоговые вычеты не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Подведя итог, можно сделать вывод: новая редакция ст. 220 НК РФ предполагает концептуальное изменение порядка представления имущественных налоговых вычетов, а также нормативное закрепление отдельных положений, ранее регулируемых во вненормативном порядке (решениями судов, разъяснениями федеральных органов государственной власти), и, кроме того, внесение редакционных правок.

Журнал «Налоговая политика и практика» №11/2013