Новости / Новости ФНС / Учет расходов на приобретение земельных участков

Учет расходов на приобретение земельных участков

12.08.2009
УФНС по Белгородской области

Учет расходов на приобретение земельных участков осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ. Такой порядок применяется в случае, если договор купли-продажи земли был заключен вами в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2011 г.
Затраты на покупку земельных участков включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Переход права собственности на земельные участки подлежит государственной регистрации. Учитывать расходы на их приобретение можно с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на землю. Таким подтверждением является расписка территориального органа Федеральной регистрационной службы о получении документов на государственную регистрацию прав с указанием даты их представления. Организация может выбрать один из двух способов признания расходов на приобретение земли:
1) расходы учитываются равномерно в течение срока, устанавливаемого самостоятельно, но не менее пяти лет. Соответствующую часть таких расходов вы признаете по итогам каждого отчетного, а затем налогового периода;
2) расходы учитываются в размере, не превышающем 30% налоговой базы предыдущего налогового периода. При этом из нее исключаются суммы расходов на приобретение прав на земельные участки, учтенные в предыдущем году (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ). Учет расходов производится в соответствующем отчетном (налоговом) периоде до полного признания всей суммы затрат. Исключение расходов из налоговой базы фактически означает ее увеличение на соответствующую сумму, поскольку в этом случае такие расходы не будут ее уменьшать.
Выбранный порядок признания расходов вы должны закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При выборе первого способа обязательно нужно указать, в течение какого срока вы будете признавать такие расходы, а при втором - их размер в процентах от налоговой базы предыдущего года.
ПРИМЕР
Ситуация
Организация "Альфа" на торгах приобрела в собственность у города земельный участок для строительства производственного комплекса. Стоимость земельного участка составила 1 200 000 руб. Документы на регистрацию перехода права собственности поданы в июне 2009 г. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения расходы на приобретение прав на земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, учитываются равномерно в течение пяти лет. Организация "Альфа" применяет метод начисления. Отчетными периодами для нее являются месяц, два месяца и так далее до конца года.
Определим величину расходов, признаваемых в течение указанного времени.
Решение
Учитывать расходы на покупку земельного участка организация "Альфа" начнет с июня 2009 г., поскольку в этом месяце поданы документы на государственную регистрацию права собственности.
Размер ежемесячно признаваемых расходов составит:
1 200 000 руб. / 5 лет / 12 мес. = 20 000 руб.
В частности, по итогам 2009 г. организация "Альфа" учтет в составе расходов 140 000 руб. (20 000 руб. x 7 мес.).
ПРИМЕР расчета сумм расходов на покупку земельных участков
Ситуация
Воспользуемся данными предыдущего примера, изменив условие о порядке признания расходов. Согласно учетной политике расходы на приобретение прав на земельные участки организация "Альфа" признает в размере 30% налоговой базы предыдущего налогового периода.
Предположим, что налоговая база организации "Альфа" составила:
- за 2008 г. - 2 000 000 руб.;
- за 2009 г. - 1 200 000 руб.;
- за 2010 г. - 2 200 000 руб.
Определим величину расходов на покупку земельного участка, признаваемых в целях налогообложения прибыли, и срок, в течение которого они будут учтены.
Решение
Рассчитаем размер расходов, которые будут учтены при исчислении налога на прибыль. При этом не забываем, что из налоговой базы в данном случае исключаются расходы на покупку земельного участка, признанные в предыдущем периоде (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

Налоговый период	Величина налоговой базы, руб.	Размер признаваемых расходов в год, руб.
2008 г.	2 000 000	-
2009 г.	1 200 000	600 000 (2 000 000 x 30%)
2010 г.	2 200 000	540 000 ((1 200 000 + 600 000) x 30%)
2011 г.		60 000 (1 200 000 - 600 000 - 540 000), что не превышает предельный размер 822 000 ((2 200 000 + 540 000) x 30%)

Таким образом, организация "Альфа" полностью учтет расходы на покупку земельного участка в течение трех лет (2009 - 2011 гг.).
Поскольку в ст. 264.1 НК РФ не установлено требование о равномерном признании таких расходов, они могут быть учтены по итогам одного отчетного периода. Соответствующая сумма расходов указывается по строке 047 Приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.
Договором купли-продажи земельного участка может быть предусмотрено условие об оплате в рассрочку. Причем срок оплаты по договору может превышать период, в течение которого вы признаете расходы на приобретение земельного участка в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения. В таком случае вам следует распределять расходы равномерно в течение срока, предусмотренного договором (абз. 4 пп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ).
Например, организация "Альфа" приобрела на аукционе земельный участок стоимостью 10 000 000 руб. для жилищного строительства. В соответствии с договором купли-продажи оплата осуществляется в рассрочку в течение восьми лет. Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на приобретение земли организация учитывает равномерно в течение пяти лет. Несмотря на это, расходы на покупку данного земельного участка организация будет списывать равномерно в течение восьми лет в соответствии с условиями договора об оплате.

В бухгалтерском учете приобретенные земельные участки относятся к объектам основных средств и принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость включаются суммы фактических затрат на покупку участка.
Затраты, связанные с приобретением земли, вам следует отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-1 "Приобретение земельных участков", в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Земельный участок вы можете принять к учету в качестве объекта основных средств после того, как начнете его использовать и составите акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1.При этом вы сделаете запись по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Земельные участки", в корреспонденции со счетом 08, субсчет 08-1.
Земельные участки не подлежат амортизации, поскольку не изменяют со временем свои потребительские свойства (абз. 5 п. 17 ПБУ 6/01).

Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса Л.А. Шишорина