Налогоплательщик, утративший право на применение УСН, должен рассчитать минимальный налог

Об этом сообщили в отделе по досудебному урегулированию налоговых споров УФНС России по Алтайскому краю.

В соответствии с пунктом 6 статьи 346.18 (далее – НК РФ) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента от налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), выбравшие объект «доходы минус расходы», должны сравнить полученную по итогам налогового периода (календарного года) сумму единого налога по УСН с так называемым минимальным налогом (он равен одному проценту от доходов). Если единый налог, рассчитанный обычным способом, оказался меньше минимального, то в бюджет необходимо перечислить минимальный налог.

Между тем, налоговым кодексом не определено, стоит ли рассчитывать и, соответственно, уплачивать минимальный налог в течение года, если налогоплательщик утратил право на применение УСН.

«Ранее Федеральная налоговая служба в письме от 27.03.2012 №ЕД-4-3/5146 указывала, что при вынужденном переходе налогоплательщиков на общий режим налогообложения в течение года рассчитать минимальный налог нужно по итогам квартала, в котором потеряно право на УСН. Следовательно, налоговым периодом для налогоплательщика, применяющего УСН в такой ситуации, являлся не весь календарный год, а период с 1 января до даты вынужденного перехода на общую систему налогообложения», – рассказали в отделе.

Этой же позиции придерживался и налоговый орган, у которого возник спор с одной организацией.  Из материалов дела следовало, что организация применяла УСН (объект «доходы минус расходы») в течение 9 месяцев текущего года. В четвертом квартале, утратив право на применение УСН, организация перешла на общую систему налогообложения.

При этом налогоплательщик, воспользовавшись наличием нестыковок в налоговом законодательстве, счел, что у него отсутствует обязанность уплачивать минимальный налог при утрате права на спецрежим.  Поэтому в соответствующей декларации к уплате был указан только единый налог, рассчитанный по принципу «доходы минус расходы». Не найдя поддержки в судах трех инстанций, организация обратилась в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации (далее – ВАС РФ). Коллегия судей ВАС РФ, рассмотрев заявление предприятия, вынесла определение о передаче дела в Президиум ВАС РФ (Определение от 08.04.2013 №ВАС-169/13 по делу №А43-36999/2011).

При этом высшие арбитры указали на отсутствие единообразия при рассмотрении судами аналогичных споров в связи с наличием противоположного подхода в судебно-арбитражной практике. Так, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа 05.09.12 № А57-21529/2011, ФАС Центрального округа от 25.08.09 № А64-999/07-16, ФАС Северо-Западного округа от 21.12.09 № А66-4521/2009 арбитры пришли к выводу о неправомерности исчисления минимального налога за период меньше года, указав, что в силу пункта 6 статьи 346.18 НК РФ минимальный налог исчисляется по итогам налогового периода, которым признается календарный год.

На состоявшемся 2 июля заседании Президиум ВАС РФ принял решение в пользу налогового органа, оставив в силе  решения нижестоящих судов. Таким образом, арбитры ВАС поставили точку в сложившемся споре и сформировали правовую позицию, согласно которой налогоплательщик, применяющий УСН (объект «доходы минус расходы») и утративший право на применение названного спецрежима, должен рассчитать и, при необходимости, уплатить минимальный налог по итогам тех отчетных периодов, в которых он применял УСН.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий