Новости / Новости ФНС / Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил правильность позиции рязанских налоговиков

Высший Арбитражный Суд РФ подтвердил правильность позиции рязанских налоговиков

17.07.2013
УФНС по Рязанской области

Высшим Арбитражным Судом РФ 16 июля 2013 года в порядке надзора было рассмотрено дело № А54-1450/2011 по заявлению индивидуального предпринимателя о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Основанием для вынесения данного решения явился установленный налоговым органом факт неправомерного применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении доходов, полученных от реализации товаров муниципальному учреждению.

Исчисляя единый налог на вмененный доход, предприниматель полагал, что осуществляет розничную торговлю, так как договоры были заключены с некоммерческой организацией. Вместе с тем, анализ условий сделок и порядок их исполнения сторонами свидетельствовал об осуществлении налогоплательщиком оптовой торговли, в связи с чем он был обязан уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Высший Арбитражный Суд РФ, рассмотрев данные обстоятельства, не нашел оснований для отмены постановлений судов нижестоящих инстанций, которыми была подтверждена законность принятого решения налоговым органом в части доначислений налога на доходы физических лиц и налога на добавленную стоимость.

Учитывая вышеизложенное, Управление ФНС России по Рязанской области обращает внимание, что в соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 данной статьи, в том числе в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Исходя из статьи 492 Гражданского кодекса РФ, по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Одновременно Управление обращает внимание на то, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки.

Так, согласно статье 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Поэтому предпринимательская деятельность в сфере реализации товаров, осуществляемая на основании договоров поставки, независимо от формы расчетов с покупателями (наличной или безналичной) не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности и должна облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения.

Не относится к розничной торговле и не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

Факторами, которые могут свидетельствовать об осуществлении продавцом оптовой торговли, являются следующие: длительные хозяйственные отношения с клиентом; регулярность и большие объемы закупки товара; специфика реализуемых товаров (например, требуется наличие у покупателя специального оборудования для обработки, хранения товаров или их можно использовать как сырье и материалы в производственной деятельности покупателя); предварительное согласование существенных условий договора поставки (наименование и количество товара), порядка и сроков поставки, заключение договора, содержащего указанные условия, и т.д.