Новости / Новости ФНС / С какого момента начислять амортизацию по недвижимому имуществу

С какого момента начислять амортизацию по недвижимому имуществу

30.05.2013
УФНС по Ленинградской области

Пункт 4 ст. 259 НК РФ изначально предусматривал, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Поскольку никаких исключений данная норма не содержала, она действовала для всех видов амортизируемого имущества.

В то же время в отношении имущества, право собственности на которое подлежит государственной регистрации, существовала особая норма. Согласно п. 11 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включались в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Следовательно, до 2013 года начисление амортизации по недвижимому имуществу осуществлялось при одновременном выполнении двух условий — ввод объекта в эксплуатацию и подача документов на государственную регистрацию права собственности.

В обоснование данного подхода приводились следующие аргументы. Начислять амортизацию в налоговом учете можно только по амортизируемому имуществу. Четыре критерия амортизируемого имущества приведены в п. 1 ст. 256 НК РФ:

стоимость выше 40 тыс. руб.;

срок полезного использования более 12 месяцев;

использование в деятельности, направленной на извлечение доходов;

принадлежность налогоплательщику на праве собственности.

Право собственности на недвижимое имущество возникает только с момента государственной регистрации права собственности на него. Соответственно, до этого момента имущество не признается амортизируемым, а значит, по нему нельзя начислять амортизацию.

Норма п. 11 ст. 258 НК РФ была исключением из общего правила. По сути, налогоплательщикам предоставлялась преференция и давалось разрешение на включение в амортизационные группы незарегистрированных объектов недвижимости с момента подачи документов в регистрирующие органы.

С 1 января 2013 г. п. 4 ст. 259 НК РФ действует в новой редакции: «Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации». Кроме того, Законом № 206-ФЗ норма п. 11 ст. 258 НК РФ признана утратившей силу.

Таким образом, с 2013 года амортизация по всем объектам основных средств, включая недвижимое имущество, право собственности на которое подлежит государственной регистрации, начисляется по общим правилам.

Журнал "Налоговая политика и практика" №05 2013 год