Порядок налогообложения субсидий.

Порядок налогообложения субсидий.

Выделяемые коммерческим организациям и индивидуальным предпринимателям бюджетные средства подлежат налогообложению или освобождаются от налогообложения в порядке установленном Налоговым кодексом РФ.

При получении средств из бюджета на основании гражданско-правовых договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг и других контрагентами получателей бюджетных средств указанные средства подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

При получении субсидий Налоговым кодексом РФ предусмотрены освобождения от налогов при определенных условиях по перечню, определенному Налоговым кодексом РФ, который носит закрытый характер и не подлежит расширению.

В соответствии со ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров (работ, услуг) предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

По налогу на добавленную стоимость согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника финансирования. При этом на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 2 статьи 154, при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Освобождение от налога на добавленную стоимость субсидий, не указанных в пункте 2 статьи 154, но полученных в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено (см. письмо Минфина Рф от 4.06.2008 г. N 03-07-11/220).

Налогом на прибыль организаций облагаются доходы от реализации определяемые в порядке, установленном статьей 249 НК РФ и внереализационные доходы определяемые в порядке, установленном статьей 250 НК РФ с учетом положений главы 25 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, является закрытым.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в частности, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, также в виде субсидий автономным учреждениям.

С 2008 года сюда добавились денежные средства в виде средств бюджетов, выделяемых осуществляющим управление многоквартирными домами товариществам собственников жилья, жилищным, жилищно-строительным кооперативам или иным специализированным потребительским кооперативам, управляющим организациям, выбранным собственниками помещений в многоквартирных домах, на долевое финансирование проведения капитального ремонта многоквартирных домов в соответствии с Федеральным законом "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства".

Аналогичный порядок действует при упрощенной системе налогообложения,

в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При этом согласно пункту 1.1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК (см. письмо Минфина РФ от 15.07. 2009 г. N 03-11-09/246).

Одновременно с этим обращаем внимание, что по налогу на прибыль или единому налогу по упрощенной системе налогообложения при использовании в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, при получении субсидии в целях возмещения затрат, включение субсидии во внереализационные доходы обычно не увеличивает сумму налога, подлежащего уплате и исключает необходимость ведения раздельного учета, что его значительно упрощает (см. письмо Минфина РФ от 9.06. 2009 г. N 03-03-06/1/379).

Межрайонная ИФНС N7 по Саратовской области.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий