О едином налоге на вмененный доход.

О едином налоге на вмененный доход.

ЗАО просит дать разъяснения по применению положений Налогового кодекса по единому налогу на вмененный доход.

Наше предприятие на протяжении многих лет осуществляет следующие виды предпринимательской деятельности:

- техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств - налогообложение ЕНВД;

- производство прочих готовых металлических конструкций - налогообложение по общеустановленной системе налогообложения.

В целях бухгалтерского и налогового учета ведется раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности.

В 2009 г. вид деятельности "техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", подлежащий налогообложению ЕНВД, осуществлялся нами только в январе и апреле. Соответственно, в налоговой декларации по ЕНВД за 1 квартал 2009 г. февраль и март указаны как месяцы без осуществления деятельности и начисления ЕНВД.

В дальнейшем данный вид деятельности будет нами осуществляться не регулярно, а по мере поступления заказов.

Если деятельность, подлежащая налогообложению ЕНВД, осуществляется каждый налоговый период (все 4 квартала), но не полный налоговый период (1-2 месяца из 3), как считать месяцы неосуществления деятельности - как временное приостановление деятельности или прекращение деятельности с вытекающим из этого снятием налогоплательщика с учета и регистрацией каждый квартал?

Если временное приостановление деятельности будет считаться прекращением деятельности, а возобновление деятельности после приостановления - началом деятельности, возникает вопрос о восстановлении сумм НДС, принятых к вычету.

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению при дальнейшем использовании товаров и основных средств в деятельности с уплатой ЕНВД.

Поскольку в сложившихся обстоятельствах прекращение/начало деятельности может возникать несколько раз в год (или даже до 2 раз в течение налогового периода - квартала), возникает вопрос: сколько раз придется восстанавливать сумму НДС с одних и тех же основных средств - единократно или при каждом формальном начале деятельности (ее возобновлении), что противоречит принципам налогообложения?

По вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 346.29 Кодекса установлено, что объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход признается вмененный доход налогоплательщика.

При этом статьей 346.27 Кодекса определено, что вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

Соответственно, налогоплательщик единого налога на вмененный доход рассчитывает данный налог исходя из вмененного дохода, то есть потенциально возможного дохода, а не фактически полученного дохода при осуществлении предпринимательской деятельности.

Поэтому, обязанность налогоплательщика по уплате единого налога на вмененный доход возникает независимо от фактически полученного дохода от осуществления предпринимательской деятельности или ее приостановления.

В случае приостановления на неопределенный срок ведения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, налогоплательщик также вправе подать заявление о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.

До снятия с учета налогоплательщик обязан уплачивать единый налог на вмененный доход независимо от длительности периода приостановления деятельности.

По вопросу восстановления сумм налога на добавленную стоимость, в случае прекращения/начала осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, следует учитывать следующее.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса при переходе налогоплательщика с общего режима налогообложения на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный налоговый режим. Суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, не включаются, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

В связи с этим, при возврате налогоплательщика с уплаты единого налога на вмененный доход на общий режим налогообложения указанные суммы налога к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, не принимаются.

Ответ подготовлен в соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 июня 2009 г. N 03-11-06/3/174

Межрайонная ИФНС России N11 по Саратовской области.

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий