К вопросу списания невозможной к взысканию задолженности по федеральным, региональным и местным налогам и сборам

К вопросу списания невозможной к взысканию задолженности по федеральным, региональным и местным налогам и сборам

Вопросы списания безнадежной к взысканию недоимки являются весьма актуальными в теории налогового права, а также в практической деятельности налоговых инспекций различных уровней.
Обязанность каждого налогоплательщика по уплате законно установленных налогов и сборов определена статья 57 Конституции РФ.
Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Основания прекращения обязанности по уплате налога или сбора регулируются статьей 44 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Согласно пункту 3 указанной статьи обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:
с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;
со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации;
с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса;
с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате налога и сбора.
Названной статьей не предусмотрен в качестве основания для прекращения обязанности по уплате налогов и (или) сборов пропуск сроков давности взыскания.
В пункте 2 статьи 266 Кодекса определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
В действующем российском законодательстве вопросам списания недоимки посвящена статья 59 Кодекса, в которой оговорены основания списания.
В соответствии с пунктом 1 настоящей статьи недоимка, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:
Правительством Российской Федерации - по федеральным налогам и сборам;
исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, местными администрациями - по региональным и местным налогам.
В целях реализации статьи 59 Кодекса на основании норм налогового законодательства Правительством Российской Федерации утверждено Постановление от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 100), согласно которому решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимаются только в отношении несуществующих налогоплательщиков:
- ликвидация организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества должника;
- смерть или объявление судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства государству.
Письмом от 17 августа 2007 г. N 03-01-03/7-94 Минфин России разъяснил, что задолженность по пеням и штрафам признается безнадежной и списывается только в случае невозможности ее взыскания по основаниям, перечисленным выше.
Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности определяется финансовым ведомством. В настоящее время он определен в Приказах Минфина России:
- от 14 сентября 2005 г. N 117н - применяется для признания безнадежной недоимки, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ
- от 15 июня 2005 г. N 72н - применяется для всех иных случаев (далее - Приказ N 72н).
Состав документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности, зависит от основания, по которому недоимка списывается, а также от причины появления самой недоимки.
Согласно Приказу N 72н в случае ликвидации организации в порядке банкротства безнадежной к взысканию признается и cписывается задолженность, не погашенная за счет конкурсной массы.
Перечень документов, необходимых для признания налоговой недоимки федерального, регионального и местного уровней безнадежной приведен в таблице.
Принятие налоговым органом в соответствии со статьей 59 Кодекса решения о признании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и подлежащей списанию свидетельствует о том, что возможность поступления указанных денежных средств в соответствующий бюджет Российской Федерации отсутствует, поэтому критерием списания задолженности в соответствии с Постановлением N 100, региональным или местным постановлением является вид налога - федеральный, региональный, местный.
Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности принимает руководитель налогового органа по местонахождению организации (месту жительства физического лица). Задолженность умершего или объявленного судом умершим физического лица признается безнадежной и подлежащей списанию по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в случае перехода наследственного имущества в собственность Российской Федерации.
Кроме того, существует большое количество нормативных правовых актов муниципальных образований субъектов Российской Федерации, в которых определяются основания и порядок списания региональных и местных налогов и сборов.
В силу пункта 1 статьи 59 Кодекса порядок списания задолженности по местным и региональным налогам, пеням и штрафам устанавливается исполнительными органами государственной власти местного уровня либо субъекта Российской Федерации. Таким образом, включение дополнительных оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию на территории нашей области является правом местной администрации либо администрации Воронежской области.
В целях повышения эффективности мер по списанию невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам в соответствии со статьей 59 Кодекса распоряжением администрации Воронежской области от 31 декабря 2008 г. N 977-р внесены изменения в ранее принятый нормативный акт от 06 февраля 2007 г. N 147-р "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам" (в редакции распоряжения администрации Воронежской области от 09 июля 2007 г. N 538-р).
Декабрьским распоряжением администрации дополнен определенный ранее в N 147-р перечень случаев, при которых признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам. Теперь списание возможно при наличии вступившего в законную силу акта суда, арбитражного суда о признании недействительным решения налогового органа о взыскании недоимки и задолженности по пеням и штрафам по региональным налогам и сборам.
В новом распоряжении N 977-р перечислены документы, на основании которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.
Постановлением Главы городского округа город Воронеж от 18 мая 2009 г. N 340 утвержден новый Порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по местным налогам и сборам.
Указанным постановлением расширен перечень случаев, при которых признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по местным налогам и сборам, приведенный ранее в постановлении администрации города Воронежа от 14.09.2001 N 1036. Уточнен список документов, на основании которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.
Кроме ранее перечисленных случаев признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка и задолженность по пеням и штрафам по местным налогам и сборам (далее - задолженность) в случаях:
а) образования задолженности у налогоплательщика по вине кредитных организаций, ликвидированных в порядке банкротства;
б) наличия вступившего в законную силу решения суда об отказе в удовлетворении исковых требований налогового органа о взыскании задолженности;
в) наличия вступившего в законную силу акта суда о признании недействительным решения налогового органа о взыскании задолженности.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ в статью 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), из текста данной статьи исключена возможность списания местными администрациями безнадежных долгов по местным сборам. Указанные изменения вступили в действие с 1 января 2007 года. Данное обстоятельство связано с тем, что местные сборы не предусмотрены Кодексом.
При применении данной нормы следует учитывать, что в случае, если по какой-то причине до настоящего времени не были списаны местные сборы, которые были предусмотрены Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", то в силу положений статьи 5 Кодекса нормы статьи 59 в новой редакции не могут иметь обратную силу как ухудшающие положение налогоплательщика.
Таким образом, местная администрация как орган местного самоуправления имеет право списывать недоимку и задолженность по пеням и штрафам только по соответствующим сборам.
Федеральная налоговая служба письмом от 17 апреля 2008 г. N ГИ-15-1/426 разъяснила порядок списания задолженности по налогу на пользователей автомобильных дорог в соответствии со статьей 59 Кодекса, который согласно пункту 1 статьи 19 указанного закона относился к федеральным налогам.
Числящийся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами долг по данному налогу, уплата и (или) взыскание которого оказалось невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Постановлением N 100.

Приложение:
1. Перечень документов, необходимых для принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности.

Отдел урегулирования задолженности и обеспечения процедур банкротства
Управления ФНС России по Воронежской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий