Поправки, внесенные в первую главу Налогового кодекса Российской Федерации

Поправки, внесенные в первую главу Налогового кодекса Российской Федерации и вступившие в силу с 1 января 2009 года

Развитие экономической и политической ситуации в государстве непосредственно влияет на правоотношения в стране и формирование законодательства. Не стало исключением и налоговое законодательство, систематически претерпевающее многочисленные изменения.

Большинство поправок, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее Кодекс) в течение 2008 года, вступили в силу 1 января 2009 года.

Основные изменения, внесенные в первую главу Налогового кодекса Российской Федерации, которая включает общие положения о порядке регулирования налоговых правоотношений, сводятся к следующему.

Изменены сроки вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщиков. Согласно изменениям, внесенным в п. 1 ст. 5 Кодекса, дополнения в акты налогового законодательства, улучшающие положение налогоплательщиков (в частности, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения, отменяющие налоги (сборы), снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей), вступают в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это. Действие данного положения распространяется на правоотношения, возникшие с 1 октября 2008 года (п. 5 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N224-ФЗ).

Начинает действовать обязательный досудебный порядок обжалования решений налоговых органов. Согласно п. 1 ст. 138 Кодекса акты налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган или в суд. Причем при подаче жалобы в вышестоящий орган можно одновременно или последовательно подать аналогичную жалобу в суд.

Начиная с 2009 года обращению в суд в некоторых случаях должно предшествовать обжалование решений налоговых органов в вышестоящем органе. Такое правило закреплено в п. 5 ст. 101.2 Кодекса (статья введена Федеральным законом от 27.07.2006 N137-ФЗ). Досудебное обжалование предусмотрено только для решений, которые вынесены по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки: о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения. Следовательно, иные акты (например, решение об отказе в зачете или возврате налога; требование об уплате налога, пеней, штрафа), а также действия или бездействие налоговых органов могут быть обжалованы в суде без предварительного рассмотрения в вышестоящем органе.

Для организаций, размер задолженности по налоговым обязательствам которых превышает 10 млрд. руб. и ее единовременное погашение создает угрозу возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий, законодатель предусмотрел возможность предоставления отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов. Правом предоставления таких отсрочек или рассрочек наделен Министр финансов Российской Федерации (п. 5 ст. 63, абз. 3 п. 1 ст. 64 и п. 1 ст. 64.1 Кодекса). Обстоятельства, свидетельствующие об угрозе возникновения неблагоприятных социально-экономических последствий компании, должны подтвердить документально (п. 2 ст. 64.1 Кодекса) при обращении в Министерство финансов РФ с заявлением о предоставлении отсрочки (рассрочки). Копия такого заявления направляется в налоговый орган по месту учета организации.

Срок для принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) составляет один месяц со дня получения заявления (п. 4 ст. 64.1 Кодекса).

Однако следует иметь ввиду, что на сумму задолженности, по которой министром финансов Российской Федерации принято решение об отсрочке или рассрочке (по аналогии с общим порядком предоставления отсрочки или рассрочки, содержащимся в ст. 64 Кодекса), начисляются проценты по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, которая действовала в период отсрочки (рассрочки) (п. 5 ст. 64.1 Кодекса). Кроме того, решения об изменении сроков уплаты федеральных налогов министром финансов Российской Федерации могут быть приняты только в течение 2009 года. После 1 января 2010 года таких полномочий у него нет (п. 14 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Долгое время налоговые органы не признавали обязанность налогоплательщика по уплате налога и сбора исполненной, если деньги перечислялись через неплатежеспособные банки и в бюджет не поступали.

Теперь ст. 59 Кодекса дополнена п. 3, согласно которому суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет Российской Федерации, признаются безнадежными ко взысканию и списываются в общеустановленном порядке, если указанные банки ликвидированы. Данное положение применяется к суммам налога, сбора, пеней и штрафов, списанных со счетов организаций, но не перечисленных банками в бюджет до 1 января 2009 года (п. 8 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

В условиях сложившейся экономической ситуации это положение призвано защитить права налогоплательщиков.

Уточнен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках. Внесен ряд поправок в ст. 76 Кодекса, а именно:
- приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании не только налога или сбора, но и пеней и штрафов (п. 1 ст. 76 Кодекса);
- на суммы страховых взносов, подлежащих списанию и перечислению в бюджет, процедура приостановления не распространяется;
- уточнено, что по валютному счету организации будут приостанавливаться не все операции, а только в пределах суммы, которая указана в решении налогового органа, по курсу ЦБ РФ, установленному на дату начала действия приостановления.

Уточнен порядок проведения камеральных налоговых проверок. Формулировка п. 2 ст. 88 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2009 года) о проведении камеральной налоговой проверки в течение трех месяцев со дня представления декларации и документов, которые должны к ней прилагаться, не позволяла однозначно определить, с какого момента отсчитывается срок проверки - со дня подачи декларации или с даты представления прилагаемых к ней документов. С 2009 года данная проблема устранена: камеральная проверка проводится в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета). Если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уточненной декларации (п. 9.1 ст. 88 Кодекса). Следовательно, трехмесячный срок, установленный для проведения камеральной проверки, начинает отсчитываться с момента подачи уточненной декларации (п. 2 ст. 88 Кодекса). Согласно п. 9.1 ст. 88 Кодекса документы, которые налоговый орган получил при проверке первоначальной декларации, могут использоваться им в дальнейшем при осуществлении налогового контроля в отношении налогоплательщика. Аналогичное уточнение внесено и в абз. 2 п. 4 ст. 101 Кодекса.

Налоговым законодательством, действующим до 01.01.2009, не был предусмотрен срок, в течение которого акт налоговой проверки должен быть вручен налогоплательщику. Дополнение, внесенное в п. 5 ст. 100 Кодекса, уточняет, что акт вручается лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю в течение пяти дней с даты его составления. Данные правила применяются при оформлении результатов как выездной, так и камеральной проверки.

Пятидневный срок (со дня вынесения) установлен также для вручения решения инспекции о привлечении (об отказе в привлечении) к налоговой ответственности (соответствующее изменение внесено в п. 9 ст. 101 Кодекса).

Правовой отдел УФНС России по Ставропольскому краю

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий