Новости / Новости ФНС / Каким образом самостоятельно оценить налоговые риски? (Часть 1)

Каким образом самостоятельно оценить налоговые риски? (Часть 1)

14.03.2011
УФНС по г. Москве

Каким образом самостоятельно оценить налоговые риски?

Федеральной налоговой службой определены критерии налоговых рисков для самостоятельной оценки налогоплательщиками своей финансово-хозяйственной деятельности с целью выявления возможных ошибок и неточностей в исчислении налогов и сборов.

Всего выделено 12 критериев налоговых рисков, а именно:

1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом Российской Федерации величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

7. Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

Остановимся подробнее на первых 2-х критериях налоговых рисков.

Налогоплательщик самостоятельно может рассчитать налоговую нагрузку и, в случае ее отклонения от среднеотраслевых показателей, определить, чем вызваны данные расхождения. Так налоговая нагрузка рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов и сборов и выручки налогоплательщика за определенный налоговый период умноженная на 100%.

Суммы уплаченных налогов и сборов рассчитываются как сумма всех уплаченных налогов за календарный год за минусом сумм налогов, возвращенных налоговыми органами на расчетные счета налогоплательщика. При этом в расчете не участвуют суммы налогов, уплаченных налогоплательщиком в качестве налогового агента.

Выручка налогоплательщика определяется как сумма всех полученных налогоплательщиком доходов, указанных по итогам года в Отчете о прибылях и убытках (приложение к бухгалтерскому балансу форма № 2).

Рассчитанная таким образом налоговая нагрузка не должна быть меньше среднеотраслевых показателей приведенных в таблице №1.

Таблица № 1

Вид экономической деятельности

2007 год

2008 год

2009 год

ВСЕГО

14.4

13.5

12.4

Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство

8.7

8.0

7.4

Рыболовство, рыбоводство

15.3

13.7

12.6

Добыча полезных ископаемых, в том числе:

54.8

46.0

30.8

добыча топливно-энергетических полезных ископаемых

60.2

50.5

33.2

добыча полезных ископаемых, кроме топливно-энергетических

17.9

16.5

13.1

Обрабатывающие производства, в том числе:

10.5

9.6

9.3

производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака

15.7

13.7

14.6

текстильное и швейное производство

12.3

12.6

13.0

производство кожи, изделий из кожи и производство обуви

7.6

10.0

9.6

обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели

8.0

7.6

производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них

5.1

3.9

3.4

издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации

16.5

14.6

18.1

производство кокса и нефтепродуктов

8.6

7.3

7.1

химическое производство

7.2

8.5

5.5

производство резиновых и пластмассовых изделий

7.1

7.5

8.0

производство прочих неметаллических минеральных продуктов

12.3

12.8

10.2

металлургическое производство и производство готовых металлических изделий

9.0

7.4

2.6

производство машин и оборудования

17.2

15.8

17.6

производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования

12.3

12.4

15.4

производство транспортных средств и оборудования

7.8

7.3

9.0

прочие производства

6.3

5.8

8.8

Производство и распределение электроэнергии, газа и воды, в том числе:

9.0

8.2

7.1

производство, передача и распределение электрической энергии

8.4

7.3

6.3

производство и распределение газообразного топлива

6.1

5.2

4.6

производство, передача и распределение пара и горячей воды (тепловой энергии)

8.1

10.5

9.6

Строительство

15.9

14.5

16.2

Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, в том числе:

2.7

3.0

торговля автотранспортными средствами и мотоциклами, их техническое обслуживание и ремонт

5.3

4.5

оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами

2.0

2.2

розничная торговля, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования

4.0

5.5

5.4

Гостиницы и рестораны

16.3

19.4

18.0

Транспорт и связь, в том числе:

15.0

13.3

13.0

деятельность железнодорожного транспорта

15.5

14.9

16.0

транспортирование по трубопроводам

10.7

7.9

7.7

деятельность водного транспорта

21.1

18.7

16.4

деятельность воздушного транспорта

6.1

2.7

2.8

связь

18.0

17.5

15.9

Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг

29.5

30.0

23.7

Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг, в том числе:

18.2

37.9

37.3

деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта

21.9

27.4

40.8

Пример расчета налоговой нагрузки:

1. ООО «Ромашка» осуществляет деятельность в сфере строительства. В 2008 году налогоплательщиком отражена в «Отчете о прибылях и убытках» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 Форма № 2) – 553 т.р., проценты к получению (стр. 060 Форма № 2) – 0 т.р., прочие доходы (стр. 090 Форма № 2) – 5 т.р. Таким образом, общая сумма доходов ООО «Ромашка» за 2008 год составила 558 т.р. Сумма уплаченных налогов за 2008 год составила 15 т.р., сумма налога, возвращенная налоговым органом на расчетный счет, составила 3 т.р. Таким образом, налоговая нагрузка за 2008 год составила 2,2 % (12/558*100% = 2,2%). Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2008 год – 14,5%. Так как налоговая нагрузка у ООО «Ромашка» ниже среднеотраслевого уровня (2,2% < 14,5%), налогоплательщику необходимо уточнить свои налоговые обязательства.

2. ООО «Ракета» осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли. В 2008 году налогоплательщиком отражена в «Отчете о прибылях и убытках» выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (стр. 010 Форма № 2) – 1 356 т.р., проценты к получению (стр. 060 Форма № 2) – 5 т.р., прочие доходы (стр. 090 Форма № 2) – 19 т.р. Таким образом, общая сумма доходов ООО «Ракета» за 2008 год составила 1 380 т.р. Сумма уплаченных налогов за 2008 год составила 63 т.р., сумма налога, возвращенная налоговым органом на расчетный счет, составила 4 т.р. Таким образом, налоговая нагрузка за 2008 год составила 4,3 % (59/1 380*100% = 4,3%). Среднеотраслевая налоговая нагрузка за 2008 год – 3,0%. Так как налоговая нагрузка у ООО «Ракета» выше среднеотраслевого уровня (4,3% < 3,0%), налогоплательщику по первому критерию риска уточнять свои налоговые обязательства нет необходимости.

При определении второго критерия риска «Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов» налогоплательщику необходимо руководствоваться тем, что под убытками понимается отражение убытка как в бухгалтерском учете, так и по налогу на прибыль или единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Данный критерий риска возникает в деятельности налогоплательщика, если им отражаются убытки на протяжении 2-х и более календарных лет подряд, при этом при получении организацией убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2008 год налогоплательщик может не учитывать данный календарный год в числе 2-х лет, когда деятельность осуществлялась с убытком, при условии, что налогоплательщик получил убытки по объективным причинам, о чем у налогового органа имеется соответствующая информация и подтверждающие документы.

Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве напоминает, что в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право самостоятельно уточнять свои налоговые обязательства.