Новое в специальных налоговых режимах

Новое в специальных налоговых режимах
(упрощенная система налогообложения)

Основополагающий принцип действия специальных налоговых режимов состоит в том, чтобы упростить, оптимизировать и облегчить налогообложение. Законодатель стремится тем самым, с одной стороны, создать дополнительные степени свободы для налогоплательщиков, позволяющие им более полноценно реализовать свои потенциальные возможности в развитии отраслевых направлений бизнеса, с другой стороны, упростить работу налоговых органов. Таким образом, совершенствование спецрежимов в большей степени привязало сам процесс налогообложения к практике и следовательно, сделало его ближе к существующим жизненным ситуациям. Эта тенденция отчетливо прослеживается на примере последних изменений в части применения упрощенной системы налогообложения, принятых и вступивших в силу в 2009 году. Обратим внимание на интегрированный, с точки зрения целесообразности, подход к расширению возможностей налогоплательщиков в отношении сроков и порядка выбора и использования предусмотренных законодательством объектов налогообложения. В частности, изменения закрепленные в статье 346.14. НК РФ, устанавливают, что объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, а не по истечении трехлетнего срока применения спецрежима. Он может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. Таким образом, путем вышеуказанных изменений, ликвидированы необоснованные ограничения в сроках использования объектов налогообложения, что должно значительно повысить эффективность работы налогоплательщиков в части рационального использования планируемых и получаемых доходов. Теперь организации и индивидуальные предприниматели в случае желания сменить объект налогообложения не будут прибегать к "хитростям" периодической перерегистрации, создающей основу для внедрения двойных стандартов в налоговой практике и усложняющую контрольную работу налоговых органов.

В соответствии с новой редакцией п.2 статьи 346.11 НК РФ с 1 января 2009 года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, помимо единого налога обязаны уплачивать в ряде случаев и налог на прибыль (эти случаи предусмотрены пп.3 и 4 статьи 284 НК РФ) :

1) уплата налога на прибыль по ставке 9 процентов по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций прочими российскими организациями;

2) уплата налога на прибыль по ставке 15 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 1 января 2007 года;

3) уплата налога на прибыль по ставке 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам , эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Следовательно, с 1 января 2009 года льгота, касающаяся освобождения от уплаты налога на прибыль организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, не касается доходов этих организаций, полученных в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам.

Как и в случае с организациями, сокращен порядок применения освобождения от НДФЛ индивидуальных предпринимателей (далее ИП), применяющих упрощенную систему налогообложения.

С 1 января 2009 года предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны параллельно уплачивать налог на доходы физических лиц в случае получения трех видов доходов:

1) налог по ставке 35 процентов в отношении:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 рублей в год;

2) налог по ставке 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций , полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

3) налог по ставке 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием , эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Следовательно, теперь налогоплательщики не смогут минимизировать налогообложение в части вышеуказанных доходов, за счет выбора объекта "доходы" по ставке 6%.

Субъекты Российской Федерации получили возможность устанавливать пониженные дифференцированные ставки в пределах от 5 до 15 процентов при объекте "доходы минус расходы", в зависимости от категорий налогоплательщиков. Эти изменения касаются только объекта "доходы минус расходы", при выборе "доходов" в качестве объекта налогообложения, понижение налоговой ставки с 6% до 5 % законодателем не предусматривается.

Принятый Советом народных депутатов Кемеровской области 26 ноября 2008 года закон N99-ОЗ "О налоговых ставках при применении упрощ╦нной системы налогообложения" устанавливает дифференцированные налоговые ставки, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размерах согласно пунктам 2 и 3 статьи 1 настоящего Закона.

То есть на территории Кемеровской области, налоговая ставка в размере 5 процентов устанавливается для налогоплательщиков, у которых за соответствующий отчетный (налоговый) период не менее 80 процентов доходов, определяемых в порядке, установленном статьей 346.15 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составили доходы от осуществления следующих видов экономической деятельности:

1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях;

2) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области;

3) рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях;

4)производство пищевых продуктов, включая напитки, за исключением производства дистиллированных алкогольных напитков и производства этилового спирта из сброженных материалов;

5) текстильное производство;

6) производство одежды; выделка и крашение меха;

7) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

8) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели;

9) производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них;

10) производство пластмасс и синтетических смол в первичных формах;

11) производство красок и лаков;

12) производство медикаментов;

13) производство мыла; моющих, чистящих и полирующих средств; парфюмерных и косметических средств;

14) производство химически модифицированных животных или растительных жиров и масел (включая олифу), непищевых смесей животных или растительных жиров и масел;

15) производство резиновых и пластмассовых изделий;

16) производство прочих неметаллических минеральных продуктов;

17) производство готовых металлических изделий;

18) производство машин и оборудования;

19) производство электрических машин и электрооборудования;

20) производство мебели;

21) обработка неметаллических отходов и лома;

22) строительство;

23) ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования;

24) прокат бытовых изделий и предметов личного пользования;

25) производство прочих основных неорганических химических веществ.

Налоговая ставка в размере 15 процентов устанавливается для налогоплательщиков, не указанных в данном списке.

В части изменений, касающихся распределения убытков внесенных в п.7 ст.346.18 Кодекса, по итогам налогового периода, следует отметить их практическую идентичность в законодательном изменении в области применения единого сельскохозяйственного налога. С 1 января 2009 г . налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на всю сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Указанный порядок учета убытков применяется, начиная с составления налоговой декларации за 2009 г .

Налогоплательщики, применяющие УСН, освобождаются от обязанности представлять налоговые декларации по итогам отчетных периодов (квартала, полугодия, девяти месяцев). При этом важно отметить, что авансовые платежи уплачиваются по итогам отчетных периодов в прежнем порядке.

Урегулированы спорные вопросы в части признания расходов. Так, например, согласно ранее действовавшей редакции пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ для того чтобы признать расходы на сырье и материалы, необходимо выполнить два условия: данные расходы должны быть оплачены, а сырье и материалы - списаны в производство.

В Федеральном законе от 17.05.2007 N 85-ФЗ была предпринята попытка исключить второе условие. Законодатель специально указал в первом предложении пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, что расходы на сырье и материалы учитываются по мере их оплаты. Однако третье предложение, в котором содержалось требование о списании в производство сырья и материалов, все же осталось без изменений. Таким образом, в 2008 г . порядок признания расходов на сырье и материалы оставался прежним.

С 2009 года это противоречие, наконец, устранено. Теперь, налогоплательщики применяющие УСН, вправе сразу же после оплаты учесть расходы на сырье и материалы, при этом факт их передачи в производство не имеет значения (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Решена и существующая ранее проблема учета расходов на обязательное страхование ответственности. Изначально в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ было указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть затраты только на обязательное страхование работников и имущества. Поправки в данную норму, внесенные Федеральным законом от 17.05.2007 N 85-ФЗ, носили редакционный характер и не изменили ситуацию - было уточнено, что налогоплательщик может признать расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества.

В этом году рассматриваемая проблема получила свое окончательное решение. В новой редакции пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ указано, что налогоплательщик, применяющий УСН, вправе учесть расходы на обязательное страхование ответственности.

И наконец, нормирование суточных и полевого довольствия больше не применяется (соответствующие изменения внесены в пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Напомним: ранее налогоплательщики учитывали суточные и полевое довольствие в пределах, установленных Правительством РФ для налога на прибыль (Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N93).

Управление ФНС России по Кемеровской области

Комментарии

Вы также можете   зарегистрироваться  и/или  авторизоваться  

Имя *

Комментарий *    

Добавить комментарий