Новости / Новости ФНС / В УФНС России по Приморскому краю подведены итоги работы юридической службы

В УФНС России по Приморскому краю подведены итоги работы юридической службы

01.06.2011
УФНС по Приморскому краю

В УФНС России по Приморскому краю проведено совещание «О результатах работы юридических отделов инспекций за 2010 - 1 кв.2011 г.» с участием судей Арбитражного суда Приморского края.

На совещании рассматривались вопросы взаимодействия и налоговых и судебных органов с целью не допущения неправильного применения налоговыми органами действующего налогового законодательства.

Проблемы, возникающие в работе юридических служб, применение налогового законодательства и формирование судебной практики с учетом внесенных изменений в НК РФ и вступивших в силу с 02.09.2010 г.

1. В частности, порядок применения норм ст.119 НК РФ (в редакции Федерального Закона от 27.07.2010 г. №229-ФЗ), возможности снижения суммы штрафной санкции установленной данной статьей. Согласно позиции судей ст.ст.112,114 НК РФ подлежат применению при рассмотрении вопроса о снижении начисленных штрафных санкций без какого-либо ограничения.

2. Порядок применения ст.119.1 НК РФ. Долгое время был спорным вопрос о том, можно ли представить налоговую декларацию в электронном виде, так как в п. 4 ст. 80 НК РФ было перечислено несколько способов представления налоговой декларации: лично, через представителя, по почте и по телекоммуникационным каналам связи. Для ряда налогоплательщиков подача деклараций в электронном виде - обязанность, но при этом нигде не уточнялось, какой из перечисленных способов они могли использовать. Судебная практика была на стороне организаций и предпринимателей, так как ответственности за нарушение порядка и формы подачи декларации в неустановленном виде налоговым законодательством предусмотрено не было. Теперь в п. 4 ст. 80 НК РФ прямо прописано, что декларация в электронном виде может быть передана только по телекоммуникационным каналам связи. За нарушение этого порядка введена ответственность в виде штрафа в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

3. Проблемы, возникающие при применении налоговыми органами ст.ст.169-170 ГК РФ. В соответствии с п.8 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности поучения налогоплательщиком налоговой выгоды" При изменении юридической квалификации гражданско-правовых сделок (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) судам следует учитывать, что сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (статья 168 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)), мнимые и притворные сделки (статья 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений статьи 166 ГК РФ.

Порядок применение ст.169 ГК РФ изложен в Постановлении Пленума ВАС РФ от 10.04.2008 N 22 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением статьи 169 Гражданского кодекса Российской Федерации".

В п.7 Постановления указано, что факты уклонения ответчика от уплаты налогов, нарушения им положений налогового законодательства не подлежат доказыванию, исследованию и оценке судом в гражданско-правовом споре о признании сделки недействительной, так как данные обстоятельства не входят в предмет доказывания по такому спору, а подлежат установлению при рассмотрении налогового спора с учетом норм налогового законодательства.

Оценка налоговых последствий финансово-хозяйственных операций, совершенных во исполнение сделок, должна производиться налоговыми органами в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

При установлении в ходе налоговой проверки факта занижения налоговой базы вследствие неправильной юридической квалификации налогоплательщиком совершенных сделок и оценки налоговых последствий их исполнения налоговый орган, руководствуясь подпунктом 3 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе самостоятельно осуществить изменение юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика и обратиться в суд с требованием о взыскании доначисленных налогов (начисленных пеней, штрафов).

При этом, поскольку ничтожные сделки являются недействительными независимо от признания их таковыми судом (пункт 1 статьи 166 ГК РФ), суд решает вопрос об обоснованности указанной переквалификации в рамках рассмотрения налогового спора и в том случае, когда изменение налоговым органом юридической квалификации сделок, статуса и характера деятельности налогоплательщика основано на оценке сделок в качестве мнимых или притворных (статья 170 Кодекса).

Если суд на основании оценки доказательств, представленных налоговым органом и налогоплательщиком, придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения не учел операции либо учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика исходя из подлинного экономического содержания данной операции или совокупности операций в их взаимосвязи.

4. Также рассматривался вопрос применения норм ст.164 НК РФ согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Постановлении от 15 февраля 2011 г. N 13485/10. В нем указано: "Налоговая ставка ноль процентов (0%) применяется к услугам по транспортировке ввозимых в Российскую Федерацию товаров, под которыми в силу Таможенного кодекса Российской Федерации понимаются ввезенные товары до их выпуска таможенными органами». С учетом того обстоятельства, что данное дело рассматривалось по заявлению налогоплательщика ООО «Востокфлот» к ИФНС России по Фрунзенскому р-ну г.Владивостока, указанный судебный акт имеет большое значение для применения в работе налоговых органов Приморского края.

До принятия ВАС РФ указанного судебного акта налоговые органы руководствовались Постановлением Президиума ВАС РФ от 08.12.2009 N 8133/09, в котором было признано, что в отношении реализации обществом работ (услуг) по выгрузке ввезенных на территорию Российской Федерации товаров и размещению их на складе временного хранения до выпуска в свободное обращение как императивного требования применения налоговой ставки 0 процентов по этим операциям не соответствует положениям главы 21 Кодекса.

Таким образом, при проведении налоговых проверок налогоплательщиков, осуществляющих аналогичный вид деятельности налоговыми органами применялась ставка 18% НДС.

В настоящее время, в производстве Арбитражного суда Приморского края находятся судебные дела, принятые до Постановления ВАС РФ от 15 февраля 2011 г. N 13485/10. При этом с учетом Постановления ВАС РФ от 15 февраля 2011 г. N 13485/10 налогоплательщики подают уточненные декларации, где указывают сумму НДС 0% в соответствии с абзацем вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Налоговый орган при наличии оснований, подтверждает правомерность применения 0% ставки НДС, что соответственно, является основанием для отказа налогоплательщика от требований к налоговым органам в суде.

Исходя из изложенного, в случае правомерности отказа от требований в соответствии с нормами АПК РФ арбитражный суд прекращает производство по делу.