Новости / Новости ФНС / Изменения по НДС , вступающие в силу с 1 октября 2011 года

Изменения по НДС , вступающие в силу с 1 октября 2011 года

28.09.2011
УФНС по Республике Татарстан

Летом этого года Президент РФ подписал целый ряд законов, направленных на совершенствование налогового законодательства, в том числе Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ. Большая часть этого закона посвящена изменениям и дополнениям, внесенным в гл. 21 НК РФ. Отметим, что принятые нововведения (за исключением отдельных положений) вступают в силу с 01.10.2011, то есть с IV квартала этого года.

Итак, какие же перемены ожидают плательщика НДС?

Ст.146 Операции, не признаваемые объектом налогообложения

Если ранее в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не признавалась объектом обложения НДС передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, то с 1 октября 2011 г. в указанный подпункт добавлено оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

Ст.148 Место реализации работ (услуг)

В соответствии с пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на ее территории. Положение данного подпункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. к консультационным, юридическим, бухгалтерским, инжиниринговым, рекламным, маркетинговым услугам, услугам по обработке информации, перечисленным в абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, добавляются аудиторские услуги. (аудиторские услуги наконец-то легализованы).

Таким образом, внесенное дополнение снимает имевшие место разночтения по вопросу применения НДС при оказании аудиторских услуг иностранным компаниям - с 1 октября 2011 г. к ним применяется специальный порядок, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ - по месту фактической деятельности покупателя (заказчика).

Ст.149 Операции, не подлежащие налогообложению

(освобождаемые от налогообложения)

Напомним, что операции, не подлежащие обложению НДС (освобождаемые от обложения НДС), определены ст. 149 НК РФ. Актуальной проблемой является отсутствие в действующем законодательстве перечня документов, которые являются основанием для применения освобождения от налогообложения.

Закон N 245-ФЗ расширил перечень не подлежащих налогообложению работ (услуг), выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, культовых зданий, находящихся в пользовании религиозных организаций (пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В силу новой редакции пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ льгота в виде освобождения от уплаты НДС применяется при представлении в налоговые органы следующих документов:

- справки об отнесении объекта к объектам культурного наследия, включенным в единый государственный реестр объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации;

- справки об отнесении объекта к выявленным объектам культурного наследия, выданной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным Правительством РФ в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, или органом исполнительной власти субъекта РФ, уполномоченным в области сохранения, использования, популяризации и государственной охраны объектов культурного наследия, в соответствии с Федеральным законом от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации";

- копии договора на выполнение работ.

Ст.153 Исчисление налоговой базы

Закон N 245-ФЗ внес изменения в п. 3 ст. 153 НК РФ, устанавливающий порядок пересчета экспортной выручки, поступившей в иностранной валюте.

Если ранее при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), облагаемая по нулевой ставке и полученная в иностранной валюте, пересчитывалась в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), то с 1 октября 2011 г. выручка по таким операциям должна определяться в рублях по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, при получении оплаты после отгрузки в целях обложения НДС необходимость корректировать выручку на суммы курсовых разниц отпадает, поскольку курсовые разницы при новом порядке отсутствуют.

Кроме того, в ст. 153 НК РФ введен новый пункт (п. 4), устанавливающий порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах. В данном случае иностранная валюта или условные денежные единицы также пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.

Суммовые разницы в части налога, возникающие у налогоплательщика-продавца при последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии со ст. 250 НК РФ или в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Ст.154 Порядок определения налоговой базы

при реализации товаров (работ, услуг)

Упорядочен вопрос корректировки налоговой базы в случаях ее изменения в связи с увеличением цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

С 1 октября 2011 г. в силу п. 10 ст. 154 НК РФ в вышеуказанных случаях изменение стоимости в сторону увеличения учитывается за тот налоговый период, в котором осуществлена отгрузка соответствующих товаров (выполнены работы, оказаны услуги), произошла передача имущественных прав.

Ст. 155 Особенности определения налоговой базы

при передаче имущественных прав

Наконец-то упорядочен вопрос определения налогооблагаемой базы передачи первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг). В данном случае налоговая база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены, то есть с суммы превышения дохода от переуступки над суммой расходов на приобретение требования.

При этом налоговая база будет возникать независимо от того, на каких операциях реализации (облагаемых или не облагаемых НДС) основано переуступаемое право требования.

Ст.161 Особенности определения налоговой базы покупателями,

приобретающими имущество банкротов

Установлены особенности определения налоговой базы по НДС для покупателей имущества и имущественных прав должников-банкротов. В этом случае покупатели признаются налоговыми агентами, определяющими налоговую базу как сумму дохода от реализации имущества банкрота с учетом налога отдельно по каждой операции по реализации указанного имущества. При этом налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 4.1 ст. 161 НК РФ).

Ранее налоговыми агентами признавались лица, на которых было возложено право реализации этого имущества.

Ст. 165 Порядок подтверждения права

на получение возмещения при обложении НДС 0%

Внесены изменения в порядок подтверждения права на получение возмещения при применении НДС 0% ставки, установленный ст. 165 НК РФ.

С 1 октября 2011 г. из перечня подтверждающих 0% ставку документов исключается выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации на экспорт товара иностранному лицу. Данное изменение позволит экспортерам применять нулевую ставку независимо от формы расчетов за реализованные товары. Например, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, расчеты по которым осуществляются путем подписания с покупателем акта зачета встречных требований.

Ст. 168 Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

Актуальным на сегодняшний момент является внесение изменений в части порядка выставления счетов-фактур в случаях изменения налогооблагаемой базы, имевших место после отгрузки товаров (работ, услуг).

Появилось такое понятие, как корректировочный счет-фактура, который выставляется продавцом покупателю не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления соответствующих документов, предусмотренных в п. 10 ст. 172 НК РФ (договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав).

Следует обратить внимание, что в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения соответствующая разница между суммами налога, исчисленными до и после их изменения, указывается с отрицательным знаком.

При этом продавец может выставить покупателю такую счет-фактуру не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Ст. 170 Порядок отнесения сумм налога на затраты

по производству и реализации товаров (работ, услуг)

вязи с тем, что появилась возможность корректировки налогооблагаемой базы по корректировочным счетам-фактурам, налогоплательщикам вменена обязанность по восстановлению в указанных случаях покупателями налоговых вычетов.

С 1 октября 2011 г. в статью 170 НК РФ, в которой определены случаи, когда правомерно принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, дополняется еще тремя случаями.

Во-первых, согласно пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ налог подлежит восстановлению в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

При этом восстановление НДС производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

- дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

- дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Во-вторых, уточнен порядок восстановления налога в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по нулевой ставке (пп. 5 п. 3 ст. 170). Ранее четко такой порядок не был предусмотрен.

В-третьих, налог подлежит восстановлению в случае получения налогоплательщиком в соответствии с законодательством Российской Федерации субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога, а также на возмещение затрат по уплате налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Данный вопрос восстановления налога также являлся предметом налоговых споров с налогоплательщиками и судебных разбирательств.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, и в том налоговом периоде, в котором получены суммы предоставляемых субсидий. При этом они не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ

Ст.171 Налоговые вычеты

Коснулись изменения и налоговые вычеты.

В новой редакции изложен абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ, в котором предусмотрены налоговые вычеты по суммам НДС, предъявленным налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками.

С 1 октября 2011 г. вычетам подлежат суммы налога по услугам, предъявленным при:

- ликвидации основных средств;

- разборке основных средств;

- демонтажу основных средств.

Ст.176.1 Заявительный порядок возмещения налога

Что касается изменений, внесенных в заявительный порядок возмещения НДС из бюджета.

С 1 января 2012 г. утрачивает силу требование к банкам о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн. руб., включаемым в перечень банков, отвечающих требованиям, для принятия банковских гарантий в целях обложения НДС.

Также ст. 176.1 НК РФ дополняется п. 6.1, из положений которого следует, что банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации.

На данный момент существует трактовка, что банковская гарантия должна быть представлена в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией.

Кроме того, налоговым органам вменена обязанность направления в банк, выдавшему банковскую гарантию, письменного заявления об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии в срок не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, представившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Отдел налогообложения юридических лицУФНС России по Республике Татарстан