|
|
|
|
Новости / Новости ФНС / Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Памятка для налогоплательщиков
20.03.2009
ПАМЯТКА ДЛЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности установлена гл. 26.3 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс).
На территории муниципальных районов и городских округов субъектов РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов субъекта РФ (п.2 ст.346.26 Кодекса). При этом в соответствии с п.3 ст.346.26 Кодекса нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов субъекта РФ определяются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п.2 настоящей статьи Кодекса; значения коэффициента К2, указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Система налогообложения в виде ЕНВД носит обязательный характер, если представительными органами муниципальных районов, городских округов субъекта РФ данная система налогообложения введена.
ЕНВД применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.
Конкретный перечень из вышеперечисленных видов деятельности устанавливается нормативными правовыми актами каждого муниципального района и (или) городского округа, на территории которого вводится данный налог.
Следует отметить, что в Ярославской области единый налог на вмененный доход введен во всех муниципальных районах и городских округах. Следовательно, всем заинтересованным налогоплательщикам необходимо ознакомиться с решениями органов власти на местах и следить за их возможными изменениями.
Индивидуальные предприниматели не могут применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26Кодекса):
- деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности);
- деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 Гражданского кодекса РФ).
- деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Кодекса;
- индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (п.п. 6 - 9 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
С 1 января 2009 г. не вправе применять ЕНВД (п. 2.2 ст. 346.26 Кодекса):
индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 Кодекса на упрощенную систему налогообложения на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД.
индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (относящиеся к видам деятельности согласно п.п. 13 и 14 п. 2 ст. 346.26 Кодекса).
Если предприниматель осуществляет вид деятельности, подпадающий под ЕНВД, он должен встать на учет в налоговой инспекции по месту осуществления деятельности. Причем сделать это нужно непозднее пяти дней с начала осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом (п. 3 ст. 346.28 Кодекса).
Форма заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя - плательщика ЕНВД (форма N ЕНВД-2) утверждена Приказом ФНС России от 05.02.2008 N ММ-3-6/45@.
При этом следует учитывать, что если индивидуальный предприниматель уже состоит на учете в налоговой инспекции, например, по месту своего жительства, то повторно обращаться в эту же налоговую инспекцию с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не требуется.
Если предприниматель осуществляет облагаемую ЕНВД деятельность одновременно на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на территориях которых действуют несколько налоговых органов, то ему необходимо встать на налоговый учет в одном из налоговых органов. Местом постановки на учет будет являться налоговый орган, который указан первым в заявлении о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД. Данная норма действует с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 346.28 Кодекса).
Если место жительства индивидуального предпринимателя и место осуществления им деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми органами, то предприниматель может встать на налоговый учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе данного городского округа либо по месту своего жительства, либо по месту осуществления предпринимательской деятельности.
При постановке на учет налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю уведомление о постановке на учет и сделать это налоговый орган должен в течение пяти рабочих дней со дня представления предпринимателем всех необходимых документов (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 84 Кодекса).
Форма уведомления о постановке на учет утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@. Для индивидуальных предпринимателей предусмотрена форма N 2-3-Учет "Уведомление о постановке на учет физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации".
.
Если индивидуальный предприниматель прекратил деятельность, подпадающую под ЕНВД, то он должен подать в налоговый орган заявление о снятии с учета. Сделать это нужно в течение пяти дней со дня прекращения данной деятельности.
В течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета налоговый орган должен направить предпринимателю соответствующее уведомление. Форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-09/826@ (форма N 2-4-Учет "Уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе на территории Российской Федерации").
Уплата индивидуальными предпринимателями ЕНВД освобождает их от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущества физических лиц и единого социального налога, относящихся к видам предпринимательской деятельности, к которым применяется система налогообложения в виде единого налога.
Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
При применении ЕНВД предпринимателям необходимо уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иные налоги в установленном порядке (п. 4 ст. 346.26 Кодекса). Например, транспортный и земельный налоги.
Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 Кодекса).
Вмененный доход - это потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке (ст. 346.27 Кодекса).
Налоговая база.
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 Кодекса).
Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 Кодекса).
Коэффициенты К1 и К2 позволяют учесть влияние различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.
К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (ст. 346.27 Кодекса).
Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию в "Российской газете". Так, на 2009 год Приказом Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392 коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,148.
Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2009 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,148.
Корректирующий коэффициент базовой доходности - К2 учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 Кодекса):
- ассортимент товаров (работ, услуг);
- сезонность;
- режим работы;
- величину доходов;
- особенности места ведения предпринимательской деятельности;
- площадь информационного поля электронных табло;
- площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;
- площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;
- количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;
- иные особенности.
К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 Кодекса).
Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и городских округов значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 настоящего Кодекса.
В случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.
Налоговый период
Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 Кодекса).
Следовательно, исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала.
Ставка единого налога на вмененный доход.
Ставка ЕНВД составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 Кодекса).
Сумму ЕНВД налогоплательщик обязан исчислить по итогам налогового периода (квартала).
Исчисленный по итогам налогового периода налог налогоплательщик вправе уменьшить на следующие суммы (п. 2 ст. 346.32 Кодекса):
1) сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
2) сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;
3) сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Срок уплаты налога за налоговый период.
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 Кодекса).
Сроки представления налоговых деклараций.
Налоговые декларации по ЕНВД представляются в налоговые органы по итогам налогового периода не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 Кодекса).
Начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2009 г. применяются новая форма декларации (форма по КНД 1152016) и Порядок ее заполнения, утвержденные Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н.
Порядок зачисления налога
Налог зачисляется на счета Управления федерального казначейства Минфина России Ярославской области с обязательным указанием ИНН, наименования инспекции, кода бюджетной классификации, ОКАТО.
Реквизиты правильного заполнения платежных поручений необходимо узнать в инспекции по месту нахождения организации.
Разместить:
© 2006-2026 Российский налоговый портал.