Новости / Новости ФНС / "Налоговый курьер" № 1, январь 2011 года

"Налоговый курьер" № 1, январь 2011 года

Обзор региональных СМИ
14.02.2011

"Налоговый курьер" № 1, январь 2011 года

Опубликован в городской газете «Курган и курганцы» № 10 от 29.01.2011г.

О КБК на 2011 год

Управление ФНС России по Курганской области доводит до сведения налогоплательщиков, что приказом ФНС России от 20.01.2011 г. № ММВ-7-1/24@ утвержден Перечень источников доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, полномочия по администрированию которых возлагаются на территориальные органы Федеральной налоговой службы на 2011 год (КБК).

Перечень опубликован на сайте УФНС России по Курганской области (www.r45.nalog.ru) 26.01.2011 года. Его можно получить также в налоговой инспекции по месту регистрации.

Декларационная кампания 2011 года

Налогоплательщиков, которые представляют декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, можно разделить на две группы:

- те, кому такую обязанность предписывает Налоговый Кодекс РФ (далее НК РФ);

- те, кто сдает декларацию по собственной инициативе.

Налогоплательщики, которые обязаны представлять декларацию (первая группа), указаны в ст. ст. 227, 228 НК РФ. Это лица, которые самостоятельно рассчитывают и перечисляют налог со своих доходов. Их, в свою очередь, также можно разделить на две категории.

1.Физические лица, которые получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности и занятия частной практикой. К ним относятся:

-индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ);

-частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

2.Физические лица, которые получают иные налогооблагаемые доходы. К ним относятся следующие налогоплательщики:

-лица, получившие доходы от других физических лиц и организаций,
не являющихся налоговыми агентами, по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, включая договор найма или договор аренды имущества (пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ);

-лица, получившие доходы от продажи собственного имущества (машины, квартиры, дачи, земельного участка и т.п.), а также имущественных прав (пп. 2 п. 1ст.228 НК РФ). При этом следует отметить, что с 1 января 2010 г. освобождаются от обложения доходы от продажи недвижимости и иного имущества, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). По таким доходам не нужно подавать налоговые декларации и, соответственно, исчислять и уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ);

-лица, проживающие в РФ не менее 183 дней в течение 12 месяцев,
следующих подряд (налоговые резиденты РФ), но получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ (пп. 3 п. 1 ст. 228, п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 208 НК РФ);

-лица, получившие доход, с которого налоговый агент не удержал налог (пп. 4 п. 1 ст. 228, ст. 226 НК РФ);

-лица, получившие выигрыши от организаторов лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ);

-лица, получившие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов (пп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ);

-лица, получившие доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения (за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ) (пп. 7 п. 1 ст. 228 НК РФ).

По общему правилу налогоплательщики должны представлять декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Напоминаем, что налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Важно помнить, что если 30 апреля приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то декларация должна быть представлена не позднее ближайшего рабочего дня (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Бывает, что налогоплательщики по каким-либо причинам временно приостанавливают свою предпринимательскую деятельность (частную практику). Соответственно, доход они не получают, а значит, исчислять и платить налог им не нужно. А как быть с декларацией? Следует ли ее подавать в такой ситуации?

Сразу скажем, что декларацию подать необходимо. Как указал Президиум ВАС РФ в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71, отсутствие у налогоплательщика по итогам налогового периода суммы налога к уплате не освобождает его от обязанности представлять налоговую декларацию по данному налоговому периоду.

Конституционный Суд РФ в Определении от 11.07.2006 N 265-О также разъяснил, что обязанность индивидуального предпринимателя представлять налоговую декларацию не зависит от результатов предпринимательской деятельности, т.е. от факта получения дохода. Минфин России высказал аналогичную позицию в Письме от 23.07.2008 N 03-04-05-01/271.

Итак, если в налоговом периоде доход отсутствовал, то следует подать обычную декларацию по форме 3-НДФЛ с нулевыми показателями по деятельности ("нулевую" декларацию) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ). Несвоевременное представление "нулевой" декларации влечет за собой применение налоговой ответственности по ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 227, п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, для которых представление налоговой декларации является обязательным, подают ее в территориальные органы ФНС России по месту своего учета.

Физические лица, не обязанные подавать декларацию, имеют право ее представить по собственной инициативе. Декларация, в частности, может быть подана для получения:

-стандартных налоговых вычетов (в случае если в течение налогового периода они налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ);

-социальных налоговых вычетов (при оплате лечения, обучения; при перечислении собственных средств на благотворительные цели, на негосударственное пенсионное обеспечение и (или) добровольное пенсионное страхование, а также на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии);

-имущественных налоговых вычетов при приобретении жилья;

-профессиональных налоговых вычетов по доходам, полученным за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, а также авторским вознаграждениям или вознаграждениям за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждениям авторам открытий, изобретений и промышленных образцов (если такие вычеты не были предоставлены налоговыми агентами).

Лицам, которые представляют декларацию по собственной инициативе, п. 1 ст. 229 НК РФ срок не установлен. Однако необходимо помнить, что срок на возврат излишне уплаченного налога ограничен тремя годами (п. 7 ст. 78 НК РФ). Это значит, что подать декларацию с заявленными вычетами и заявление о возврате суммы налога они могут в течение трех лет со дня уплаты налога.

Налогоплательщики, для которых представление декларации является правом, а не обязанностью, подают ее в налоговые органы по месту регистрации жительства (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Декларацию в налоговый орган можно представлять на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Декларацию на бумажном носителе можно направить одним из двух способов (п. 4 ст. 80 НК РФ):

- лично или через своего представителя;

- по почте.

Применительно к каждому из перечисленных способов представления декларации надо иметь в виду следующее.

Представитель может быть законным (усыновители, родители, опекуны, попечители) или уполномоченным, который действует на основании нотариально удостоверенной доверенности (ст. 27 и 29 НК РФ). При подаче декларации плательщик вправе потребовать, чтобы на ее копии налоговый орган проставил отметку о принятии с указанием даты (абз. 2 п. 4 ст. 80 НК РФ).

По почте декларация оформляется почтовым отправлением с описью
вложения. При этом на почте отправителю должна быть выдана квитанция (пп. "б" п. 12
Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221). Декларацию по почте можно отправить до 24 часов последнего дня срока ее представления (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

Налогоплательщик вправе сам выбрать способ представления декларации по форме 3-НДФЛ: на бумажном носителе или в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Отдел налогообложения УФНС России по Курганской области.

Учет доходов от реализации основных средств

В связи с поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков запросами об учете доходов от реализации основных средств при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), Федеральная налоговая служба сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном главой 26.1 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 346.2 Кодекса сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Пунктом 1 статьи 346.5 Кодекса установлено, что при определении объекта налогообложения налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

Согласно статье 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Таким образом, включая выручку от реализации основных средств и материалов в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), налогоплательщики единого сельскохозяйственного налога должны иметь в виду, что при определении условий для применения ЕСХН выручка от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов.

Изложенная позиция согласуется с мнением Минфина России (письма от 09.11.2009 № 03-03-06/1/731 и от 15.06.2009 № 03-11-06/1/22).

Основание – письмо ФНС России от 02.11.2010 № ШС-37-3/14720@.

О кодах видов подакцизных товаров

в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива при заполнении налоговых деклараций по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, представляемых по операциям, совершаемым с 01.01.2011

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации»» (далее - Федеральный закон № 306-ФЗ), в части, касающейся внесения изменений в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс), сообщает следующее.

Положениями вышеназванного Федерального закона № 306-ФЗ предусмотрено установление с 1 января 2011 года на автомобильный бензин и дизельное топливо ставок акциза, дифференцированных по классам, установленным в Техническом регламенте, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.2008 №118 «Об утверждении технического регламента «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазут».

В соответствии с нормами, установленными главой 22 «Акцизы» Налогового кодекса, налогоплательщики акцизов при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы налоговые декларации по акцизам.

Форма налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 14.11.2006 № 146н «Об утверждении форм налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, налоговой декларации по акцизам на табачные изделия и порядков их заполнения».

В приложении №2 «Справочник кодов видов подакцизных товаров, за исключением табачных изделий» к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий (далее –Порядок), утвержденном вышеназванным приказом, установлены коды видов подакцизных нефтепродуктов. При этом коды видов в отношении автомобильного бензина и дизельного топлива в зависимости от их классов в приложении №2 к Порядку не предусмотрены.

До внесения соответствующих изменений в приложение №2 к Порядку налогоплательщики вправе отражать в разделах налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, и приложениях к ней автомобильный бензин не соответствующий классу 3 или классу 4, или классу 5 под кодом вида подакцизного товара – 661; автомобильный бензин класса 3 под кодом вида подакцизного товара – 662; автомобильный бензин класса 4 и класса 5 под кодом вида подакцизного товара – 663; дизельное топливо не соответствующее классу 3 или классу 4, или классу 5 под кодом вида подакцизного товара – 631; дизельное топливо класса 3 под кодом вида подакцизного товара – 632; дизельное топливо класса 4 и класса 5 под кодом вида подакцизного товара – 633.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 03.12.2010 № 03-07-15/1/20).

Основание – письмо ФНС России от 13.12.2010 г. № ШС-37-3/17401@.

Порядок ведения кассовых операций

в садоводческих некоммерческих товариществах

В соответствии с Федеральным законом от 15 апреля 1998 года № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» садоводческие некоммерческие товарищества относятся к некоммерческим организациям, государственная регистрация и деятельность которых осуществляется в порядке, предусмотренном для юридических лиц.

При совершении кассовых операций юридические лица независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности руководствуются требованиями «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 года № 40.

В соответствии с вышеназванным Порядком прием наличных денег юридическими лицами производится по приходным кассовым ордерам. При этом вносителю выдается подтверждающая прием наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру, подписанная главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, кассиром и заверенная печатью (штампом) кассира.

Физические лица могут вносить в кассы кредитных организаций без открытия банковского счета наличные денежные средства в качестве платы за услуги электросвязи, налоговых и других платежей для их последующего перевода на банковские счета получателей данных денежных средств.

Возможность внесения членами садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения вступительных, членских, целевых, паевых и дополнительных взносов в кассу кредитной организации для их зачисления на банковский счет этого объединения определяется его уставом.

Учет суммы возвращенного аванса

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев письмо ФНС России от 04.10.2010 № ЯК-37-3/12571 по вопросу применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начисления, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) на дату такого перехода в налоговую базу включают суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату ЕСХН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщики осуществляют после перехода на уплату ЕСХН.

Исходя из этого, организации, получившие в период применения общего режима налогообложения денежные средства в виде предоплаты за товары (работы, услуги), при переходе на уплату ЕСХН должны включить сумму полученного аванса в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по вышеуказанному налогу.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты за товары (работы, услуги), на сумму возврата уменьшаются доходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведен возврат.

Согласно пункту 1 статьи 346.5 Кодекса налогоплательщики ЕСХН при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают, в частности, доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.

Федеральным законом от 25.11.2009 № 281-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в пункт 11 статьи 250 и подпункт 5 пункта 1 статьи 265 Кодекса, предусматривающие отмену с 1 января 2010 года переоценки полученных и выданных авансов, выраженных в иностранной валюте.

Пунктом 11 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных (полученных)), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.6 Кодекса доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.

Учитывая изложенное, стоимость имущества, полученного в иностранной валюте в виде предварительной оплаты за товары (работы, услуги), и последующий возврат данной предварительной оплаты определяется налогоплательщиком ЕСХН в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату включения предварительной оплаты в доход и на дату ее возврата.

Основание – Письмо Минфина России от 15.10.2010 № 03-11-0/88.

_________________________________

Ответственная за выпуск – начальник аналитического отдела УФНС России по Курганской области Наталья Романенко.

Телефон: 49-83-14.

Е-mail: u450803@r45.nalog.ru