Новости / Новости ФНС / О порядке учета налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, денежных средств, поступивших в соответствии с программами поддержки занятости населения

О порядке учета налогоплательщиками, применяющими специальные налоговые режимы, денежных средств, поступивших в соответствии с программами поддержки занятости населения

01.09.2010

Федеральным законом от 05.04.2010 № 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Кодекса и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон № 41-ФЗ) внесены изменения (дополнения) в подп. 1 п. 5 ст. 346.5 гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) по единому сельскохозяйственному налогу, п. 1 ст. 346.17 Кодекса по единому налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы налогообложения (далее – УСНО), касающиеся отражения в налоговом учете сумм выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программами, утверждаемыми соответствующими органами государственной власти.
Поправки, внесенные Законом № 41-ФЗ, вступили в силу с 07.04.2010 и распространяются на правоотношения, возникшие с 01 января 2009 года.
Данный закон касается граждан, признанных безработными в установленном порядке, открывших свое дело и создавших дополнительные рабочие места для безработных граждан, средства должны быть выделены из бюджетов согласно программам, утверждаемым соответствующими органами государственной власти.
Постановлением Правительства РФ от 14.12.2009 № 1011 определен порядок предоставления субсидий на софинансирование региональных программ, в том числе на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.
В регионах в соответствии с данным документом приняты соответствующие программы. Так, Постановлением Правительства Свердловской области от 24.12.2009 № 1915-ПП утверждена Программа поддержки занятости населения Свердловской области в 2010 году. Также Постановлением Правительства от 01.02.2010 № 151-ПП утверждено Положение о порядке реализации мероприятий программы поддержки занятости населения Свердловской области в 2010 году», которым определен порядок реализации мероприятий по содействию самозанятости безработных граждан и стимулированию создания безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан.
Механизм реализации государственной поддержки безработных граждан следующий. Центр занятости населения заключает с безработным гражданином договор о предоставлении финансовой помощи на организацию самозанятости. После этого гражданин регистрируется как индивидуальный предприниматель или создает юридическое лицо (общество с ограниченной ответственностью) как единственный учредитель. После представления свидетельства о регистрации и копий учредительных документов в центр занятости, последний перечисляет субсидию на лицевой счет индивидуального предпринимателя или на расчетный счет организации, если гражданин создал юридическое лицо.
Таким образом, получателем субсидии является не физическое лицо, а организация или индивидуальный предприниматель.
В случае, если получателем указанных средств является налогоплательщик, применяющий УСНО или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – ЕСХН), следует руководствоваться письмом Минфина России от 23.04.2010 № 03-11-09/33, которым, в частности, разъяснено следующее.
Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, учтенных в соответствии с названным пунктом ст. 346.17 Кодекса, оставшиеся неучтенные суммы в полном объеме отражаются в составе доходов этого налогового периода.
Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных сумм выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налогового периода, то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.
Указанными нормами п. 1 ст. 346.17 Кодекса должны руководствоваться как налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, так и налогоплательщики, применяющие указанную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов.
Названными налогоплательщиками учет полученных выплат и сумм произведенных расходов осуществляется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО (далее – Книга), форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154н.
Письмом ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9373@ разъяснено, что в случае получения налогоплательщиком выплат в 2009 году и использовании части этих выплат в 2009 году, в составе доходов и расходов при применении УСН (ЕСХН) должна учитываться сумма выплат, израсходованная налогоплательщиком в данном налоговом периоде в соответствии с условиями получения указанных выплат. В аналогичном порядке учитывается оставшаяся неучтенная сумма выплат в 2010 и 2011 годах.
Если расходы, предусмотренные условиями получения указанных выплат, произведены полностью в течение первого (первых двух) налогового(ых) периода(ов) (2009, 2010 годов), то полученные выплаты и осуществленные за счет этих выплат расходы отражаются в налоговом учете в соответствующих налоговых периодах.
В случае нарушения условий получения выплат, предусмотренных подп. 1 п. 5 ст. 346.5 и п. 1 ст. 346.17 Кодекса, суммы полученных выплат в полном объеме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Принимая во внимание особый порядок учета указанных выплат, установленный Законом № 41-ФЗ, налогоплательщики, применяющие УСНО, в графе 4 раздела I Книги отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов, предусмотренных условиями получения указанных сумм выплат, а в графе 5 раздела I Книги - соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров.
При этом налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения «доходы», при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за соответствующий отчетный (налоговый) период (графа 4 раздела I Книги), указанные суммы выплат не учитывают.
Такой порядок отражения (учета) доходов (и расходов) не приводит к дополнительному налогообложению полученных выплат как у налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», так и у налогоплательщиков, применяющих объект налогообложения «доходы».
Организации - налогоплательщики ЕСХН учет полученных выплат и осуществленных за их счет расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН ведут в специальных налоговых регистрах, а индивидуальные предприниматели - в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения ЕСХН, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н, отражая суммы полученных выплат в размере фактически произведенных расходов в графе 4 раздела I Книги по ЕСХН, а соответствующие суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров - в графе 5 раздела I Книги по ЕСХН.
Если налогоплательщик применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД), то выплаты, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, поэтому данные суммы подлежат налогообложению у организаций налогом на прибыль (или единым налогом, уплачиваемым при применении УСНО), а у индивидуальных предпринимателей – налогом на доходы физических лиц (или единым налогом, уплачиваемым при применении УСНО).
Аналогично, суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления видов деятельности, в отношении которых возможно применение УСНО на основе патента, следовательно, налогообложение полученных выплат осуществляется в рамках общей (или упрощенной) системы налогообложения.

Согласно п. 5 ст. 24 Закона РФ от 19.04.1991 № 1032-1 «О занятости населения в Российской Федерации», финансирование общественных работ производится за счет средств работодателей, у которых проводятся эти работы. При этом до 01.01.2011 по решению органов государственной власти финансирование общественных работ может осуществляться за счет средств местного бюджета (подп. 3 п. 2 ст. 78 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ), п. 1 ст. 8 Федерального закона от 17.12.2009 № 314-ФЗ).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2008 № 1089 установлен порядок предоставления субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на реализацию дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов РФ.
В целях реализации данного документа Правительством Свердловской области были приняты Программы поддержки занятости населения Свердловской области в 2009 году (Постановление от 14.01.2009 № 5-ПП) и в 2010 году (Постановление от 24.12.2009 № 1915-ПП).
Правила организации общественных работ и условия участия в этих работах граждан определены Положением об организации общественных работ, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 14.07.1997 № 875.
Напрямую из бюджета субсидии юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на организацию общественных работ не выделяются. Отношения между органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления, органами службы занятости и работодателями регулируются договором о совместной деятельности по организации и проведению общественных работ (п. 10 Положения об организации общественных работ), в котором отражена следующая информация: производственные возможности, количество создаваемых рабочих мест и численность участников, место проведения и характер работ, сроки начала и окончания работ, уровень оплаты труда, стоимость выполнения работ, размеры и порядок их финансирования, требования по обеспечению условий охраны труда и др.
Работодатель на основании выданного центром занятости населения направления на участие в оплачиваемых общественных работах заключает с соискателем срочный трудовой договор.
В течение периода занятости временного сотрудника работодатель ежемесячно получает из центра занятости частичную компенсацию расходов на оплату труда принятого работника. При этом для частичного возмещения фактических затрат на заработную плату работников работодатель должен представить в центр занятости населения документы, предусмотренные договором по организации и проведению общественных работ.
Письмом Минфина России от 02.03.2010 № 03-11-06/2/24 разъяснено следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения организациями, применяющими УСНО, не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса.
На основании подп. 14 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно ст. 6 БК РФ получателями бюджетных средств являются, соответственно, орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
Доходы организаций, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются организациями, применяющими УСНО, в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Кодекса.
Таким образом, субсидии, полученные налогоплательщиками (кроме автономных учреждений), в целях возмещения затрат по организации общественных работ, стажировки, временного трудоустройства граждан, ищущих работу, учитываются в доходах при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Порядок признания доходов для организаций, применяющих УСНО, определен п. 1 ст. 346.17 Кодекса. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на расчетный счет налогоплательщика.
Следует отметить, что налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включает в состав расходов сумму оплаты труда работников и суммы начисленных страховых взносов (подп. 6, 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса).
Если налогоплательщик применяет объект налогообложения «доходы», то расходы, осуществленные им за счет средств, полученных на организацию общественных работ, не уменьшают доходы в целях исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО.
Поскольку указанные средства относятся к внереализационным доходам, следовательно, у налогоплательщиков, переведенных на уплату ЕНВД, данные субсидии подлежат налогообложению в рамках общей (упрощенной) системы налогообложения.

Управление ФНС России по Свердловской области

Разместить:

Комментарии

Мнения